温江会计培训初级会计经济法第五章

发布于:2021-12-02 11:07:47

2020年度初级会计师-经济法
温江会计培训

第五章:企业所得税、个人所得税法律制度(一)
【前言】 1.年均分值15-20分,各种题型 均可出现。 2.教材结构
3.学*方法:本章的两个税种是考试中高频考点,对初次接触税法知识 点考生来说,又是两个足够“虐心”的税种,这两个税种学*起来的感 觉和上一章最初的学*的感觉应该是一样的,感觉比较吃力,这是正常 的,好在有了增值税的经验,相对来说还是好一些。在学*中要紧紧跟 随老师的步伐,注重理解、强化记忆,紧紧和考试特点联系起来。 2

【知识点】企业所得税的纳税人、征税对象和税率 【考情分析】熟悉,记忆性为主的选择题。 企业所得税是对企业和其他取得收人的组织生产经营所得和其他所得征 收的一种所得税。 一、纳税人 中国境内的企业和其他取得收入的组织。 【提示1】中国境内不包括香港澳门台湾。 【提示2】组织也是企业所得税的纳税人。 【提示3】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业, 不属于纳税人,不缴企业所得税。(特别提醒:考场注意审题!!!) 【提示4】采取收入来源地管辖和居民管辖权相结合的双重管辖权,把 企业分为居民企业和非居民企业,分别确定不同的纳税义务。
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【提示5】分类标准:注册地标准和实际管理机构标准。 (1)居民企业:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。 【提示】实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等 实施实质性全面管理和控制的机构。 (2)非居民企业:非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际 管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国 境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。 【注意】机构场所中注意:非居民企业委托营业代理人在中国境内从事 生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、 交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场 所。
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【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于企业所得税纳税人的有( ) A.在中国境内注册的个人独资企业 B.在中国境内注册的一人有限责任公司 C.在中国境内注册的社会团体 D.外国公司在中国境内的分公司 『正确答案』BCD『答案解析』企业所得税纳税人包括各类企业、事 业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。依照 规定成立的个人独资企业、合伙企业,不属于企业所得税纳税义务人, 不缴纳企业所得税。选项A缴纳个人所得。
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【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列依 照中国法律在中国境内设立的企业,属于企业所得税纳税人的有()。 A.股份有限公司 B.有限责任公司 C.国有独资公司 D.个人独资公司 『正确答案』ABC『答案解析』企业所得税纳税人包括各类企业、事 业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。依 照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业,不属于企业 所得税纳税义务人,不缴纳企业所得税。
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二、征税对象和税率 居民纳税人 来源于中国境内、境外的所得(25%)
境内设立机构、场所的,应当就所设机构、场所取得的来 源于境内的所得,及发生在境外但与其所设机构、场所有 非居民纳税 实际联系的所得(25%) 人 境内未设立机构、场所的,或虽设立但取得的所得与其所 设机构、场所没有实际联系,应当就其来源于中国境内的 所得纳税。(20%实际10%)
【考题·判断题】(2018年)居民企业来源于中国境外的租金所得不征 收企业所得税。( )
『正确答案』×『答案解析』居民企业应当就其来源于中国境内、境 外的所得缴纳企业所得税。
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三、所得来源地的确认

销售货物

交易活动发生地

提供劳务

劳务发生地

转让财 产所得

不动产转让 动产转让 权益性投资资产转让

不动产所在地 转让动产的企业或者机构、场所所在地 被投资企业所在地

股息、红利等权益性投资 分配所得的企业所在地

利息、租金和特许权使用费 负担支付所得的企业或者个人机构、场所

所得

所在地、住所地

【注意】所得来源地要注意记忆和理解!!! 例如,某日本企业(实际管理机构不在中国)在中国设立分支机构,下 列属于来源于中国境内所得的是: 1.中国境内取得咨询收入100万;√ 2.中国境内培训技术人员,取得日方支付的培训收入200万;√ 3.在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万。×
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【考题·单选题】(2015年)根据企业所得税法律制度的规定,关于确 定来源于中国境内、境外所得的下列表述中,不正确的是( )。 A.提供劳务所得,按照劳务发生地确定 B.销售货物所得,按照交易活动发生地确定 C.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定 D.转让不动产所得,按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确 定 『正确答案』D『答案解析』不动产转让所得按照不动产所在地确定。
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【考题·单选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列关 于来源于中国境内、境外所得确定来源地的表述中,不正确的是( )。 A.提供劳务所得,按照劳务发生地确定 B.股息、红利等权益性投资收益所得,按照分配所得的企业所在地确定 C.动产转让所得,按照转让动产活动发生地确定 D.销售货物所得,按照交易活动发生地确定 『正确答案』C『答案解析』动产转让所得按照转让动产的企业或者机 构、场所所在地确定。
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【考题·多选题】(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于来源于中国境内所得的有( )。 A.甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入 B.乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入 C.丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入 D.丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入
『正确答案』ABD『答案解析』选项ABD,收入发生地为我国,属于 来源于中国境内所得。
【小结】本讲的税法三要素在考题中均以选择题的方式考核,需要在理 解的基础上主要记忆,要求熟悉三个“不等号”、所得来源地和税率。 纳税义务人:企业≠企业→取得收入的组织是;个人独资合伙企业不是。 征税对象:非居民企业≠境内所得→包括中国境内设立机构、场所的非 居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 税率:25%≠居民企业→中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所 有关联的非居民企业税率25%。 所得来源地的确定:本讲难点。 11

【知识点】应纳税所得额的计算—收入总额 【考情分析】掌握。 一、预备知识:应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-不 征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 【注意】此公式计算的应纳税所得额为直接法;通过对企业会计利润按 照税法准则调整后得到的应纳税所得额为间接法。 【提示1】企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期 的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期收入和费用;不属于当 期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费 用。 【提示2】在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法 规的规定不一致的,应当依照税收法律法规的规定计算。
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二、收入总额 企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式: (1)现金 (2)存款 (3)应收账款 (4)应收票据 (5)准备持有至到期的债券 (6)债务的豁免 非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。
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【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,企业取 得的下列收入中属于货币形式的有( )。 A.债务的豁免 B.现金 C.应收账款 D.存货 『正确答案』ABC『答案解析』企业取得收入的货币形式,包括现金、 存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁 免等。
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1.销售货物收入

定 义

企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货 取得的收入 【提示】不含增值税,考试中要将含税收入转换成不含 税的收入,下同

(1)托收承付:办妥托收手续时;@增值税:发出货物并办妥托收

时 间

手续当天 (2)预收款:发出商品时;@增值税:货物发出当天。 (3)需要安装和检验:购买方接受商品及安装和检验完毕时; (4 )安装程序比较简单:发出商品时; (5)支付手续费方式委托代

销:收到代销清单时

(1)售后回购: 符合:销售商品售价确认,回购商品按购进商品

处理; 不符合:收到的款项确认为负债,回购价格大于原售价的差

金 额

额在回购期间确认利息费用; (2)商业折扣:扣除商业折扣后的 金额;@增值税:折扣销售 (3)现金折扣:扣除现金折扣前的金 额确认,现金折扣实际发生时作为财务费用扣除; (4)销售折让

和销售退回:发生当期冲减当期销售收入; (5)以旧换新:销售

商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理。 15

【考题·单选题】(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,下列关 于企业销售货物收入确认的表述中,正确的是( )。 A.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让,不得冲减当期销售 商品收入 B.销售商品以旧换新的,应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商 品收入金额 C.销售商品涉及现金折扣的,应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商 品收入金额 D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收 入 『正确答案』D『答案解析』选项A,企业已经确认销售收入的售出商 品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入; 选项B,销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条 件确认收入,回收的商品作为购进商品处理;选项C,销售商品涉及现 金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金 折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

【考题·单选题】(2018年)2017年9月1日,甲公司与乙公司签订一 项销售合同,采用预收款方式销售一批商品,并于9月10日收到全部价 款。甲公司9月20日发出商品,乙公司9月21日收到该批商品,甲公司 根据企业所得税法律制度的规定,关于销售收入确认时间的表述正确的 是( )。 A.9月10日确认销售收入 B.9月20日确认销售收入 C.9月21日确认销售收入 D.9月1日确认销售收入
『正确答案』B『答案解析』销售商品采用预收款方式的,在发出商品 时确认收入。

【考题·单选题】(2017年改编)2019年9月甲电子公司销售一批产品, 含增值税价格45.2万元。由于购买数量多,甲电子公司给予购买方9折 优惠。已知增值税税率为13%,甲电子公司在计算企业所得税应纳税所 得额时,应确认的产品销售收入为( )。 A.40万元 B.45.2万元 C.40.68万元 D.36万元 『正确答案』D『答案解析』商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;应确认的产品销售收入= 45.2÷(1+13%)×90%=36(万元)。

2.提供劳务 (1)定义:企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金 融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育 培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工 以及其他劳务服务活动取得的收入。 (2)企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应 采用完工进度(百分比)法确认提供劳务收入。 当期劳务收入=合 同或协议价款×完工进度-以前年度累计已确认劳务收入 当期劳务 成本=劳务估计总成本×完工进度-以前年度累计已确认劳务成本 3.其他一般收入(7项)

转让财产收入

企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入

股息、红利等 企业因权益性投资从被投资方取得的收入

权益性投资收 益

按照被投资方做出利润分配决定日期确认收入的实现。

企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收

利息收入 入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入

租金收入

1.按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.如果交易合同或协议中规 定租赁期跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁

期内,分期均匀计入相关年度收入

特许权使用费 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入

收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费日期确认

接受捐赠收入 企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作

其他收入

坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收 益等

【考题·判断题】(2019年)企业所得税计算应纳税所得额时,利息收 入按债务人实际支付利息的日期确认。( )
『正确答案』×『答案解析』利息收入,按照合同约定的债务人应付利 息的日期确认收入的实现。
【考题·多选题】(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,下列收 入中,应计入企业所得税收入总额的有( )。 A.销售货物收入 B.接受捐赠收入 C.利息收入 D.特许权使用费收入
『正确答案』ABCD『答案解析』企业收入总额是指以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收入。包括:销售货物收入,提供劳务收入, 转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入, 特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入。

4.特殊收入的确认
(1)分期收款销售货物:按照合同约定的收款日期确认 (2)企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、 安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按 照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 【链接】增 值税:生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等 货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天 (3)产品分成:分得产品的日期确认;收入额按产品公允价值确定 (4)非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同 销售货物、转让财产或者提供劳务 (5)企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应 将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收 入

【考题·判断题】(2019年)计算企业所得税收入总额时,以分期收款 方式销售货物,以发货日期来确认收入。( )
『正确答案』×『答案解析』以分期收款方式销售货物的,按照合同约 定的收款日期确认收入的实现。
【考题·多选题】(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于视同销售货物的有( )。 A.将外购货物用于赞助 B.将外购货物用于偿债 C.将外购货物用于捐赠 D.将外购货物用于广告
『正确答案』ABCD『答案解析』企业发生非货币性资产交换,以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福 利或者利润分配等用途的,应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【小结】本讲内容是考试的重点内容,主要包括收入时间和金额确定 两个方面,比较高频的是文字性的选择题,个别知识点以应用性计算题 和不定项选择题的形式考核,但整体难度不大。

【知识点】应纳税所得额的计算—不征税收入和免税收入 【考情分析】熟悉。 一、不征税收入 【记忆小贴士】不征税收入最美关键词“财政”!!!

【提示1】县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用 途并按规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。 其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不 征税收入。 【提示2】新增:2018年9月20日起,对全国社会保障基金理事会及基 本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内,运用养老基 金投资取得的归属于养老基金的投资收入,作为企业所得税不征税收入。 【提示3】新增:2018年9月10日起,对全国社会保障基金取得的直接 股权投资收益、股权投资基金收益,作为企业所得税不征税收入。

【考题·单选题】(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于不征税收入的是( )。 A.债务重组收入 B.逾期未退包装物押金收入 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.特许权使用费收入
『正确答案』C『答案解析』不征税收入包括:财政拨款;依法收取并 纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征 税收入。

二、免税收入(P186) 1.国债利息收入; 【提示】不包括国债转让收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益; 【提示】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; 【提示】股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开 发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的非营利性收入。 【提示】不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。

【考题·单选题】(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于不征税收入的是( )。 A.财政拨款 B.国债利息收入 C.接受捐赠收入 D.转让股权收入
『正确答案』A『答案解析』选项B属于免税收入,选项CD属于应税收 入。

【考题·多选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于不征税收入的有( )。 A.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 B.财政拨款 C.国债利息收入 D.接受捐赠收入
『正确答案』AB『答案解析』选项C,属于免税收入;选项D,属于应 税收入。
【小结】本讲在客观题主要考核不征税收入、免税收入和应税收入的 区分,熟悉不征税收入,这类题型考生要注意应试技巧。免税收入是要 求掌握的,因为它可以结合在不定项选择题中考核。

【知识点】应纳税所得额的计算——税前扣除项目(一) 【考情分析】掌握。 一、扣除项目范围:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除,包括成本、费用、税金、损失和其他 支出。【提示1】合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入 当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。【提示2】应当区分 收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支 出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。 【提示3】企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得 重复扣除。【提示4】税金:除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的 各项税金及其附加。【提示5】损失:净损失,即损失减除责任人赔偿 和保险赔款后的余额;企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度 又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。(增值税进项税额转 出的金额在损失中扣除)

【考题·多选题】(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,企业缴 纳的下列税金中,准予在企业所得税税前扣除的有( )。 A.允许抵扣的增值税 B.消费税 C.土地增值税 D.印花税
『正确答案』BCD『答案解析』允许扣除的增值税和企业所得税不允 许在计算企业所得税时扣除。

二、扣除标准:工资、薪金支出

企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。

【提示】工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受

雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、

奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有

关的其他支出。

三、扣除标准:职工福利费、工会经费、职工教育经费

1.企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。

未超过标准的按实际发生数额扣除,超过扣除标准的只能按标准扣除。

【推荐计算流程:三步法】

项目

第一步:实际发 生额A

第二步:标准额B(限 额)

第三步:比较确定税前扣除额

福利费 已知条件

工资薪金总额×14% (1)A>B时=B(扣限额);

工会经费 已知条件

工资薪金总额×2% (2)A<B时=A(实际发生全

职工教育 经费

已知条件

工资薪金总额×8%( 新)

额扣) 【提示】职工教育经费 超过部分可在以后纳税年度结转 扣除

【典型例题】已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元(属 于合理限度的范围),实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60 万元、职工教育经费15万元。
『正确答案』工会经费:实际发生额6万元,标准额400×2%=8万元, 税前扣除=6万元; 职工福利费:实际发生额60万元,标准额 400×14%=56万元,税前扣除=56万元; 职工教育经费:实际发 生额15万元,标准额400×8%=32万元,税前扣除=15万元。 【提示1】列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福 利性补贴,符合规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税 前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴,应按规定计算限额税前 扣除。

【提示2】企业的职工福利费,包括以下内容: ①未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施 和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗 养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员 的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 ②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性 福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业 职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖补贴、职工防暑降温 费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 ③按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安 家费、探亲假路费等。 应该单独设置账册,进行准确核算。没有单 独设置账册,准确核算的,税务机关应当责令企业在规定的期限内进行 改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的福利费进行合理的核 定。

四、新增:P180 国有企业(包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业)纳入管理费 用的党组织工作经费,实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据 实在企业所得税前扣除。 非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额 1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

【考题·不定项选择题】(2017年考题改编节选)甲企业为居民企业,2018年度有 关经济业务如下: (1)产品销售收入800万元,销售边角料收入40万元,国债利息收入5万元。 (2)以产品抵偿债务,该批产品不含增值税售价60万元。 (3)实发合理工资、薪金总额100万元,发生职工教育经费1.5万元,职工福利费 15万元,工会经费1万元。 要求:根据上述材料,分别回答下列问题。 (1)甲企业下列收益中,计算企业所得税时,应计入收入总额的是()。 A.国债利息收入5万元 B.产品销售收入800万元 C.销售边角料收入40万元 D.以产品抵偿债务60万元
『正确答案』ABCD『答案解析』收入总额包括销售货物收入,提供劳务收入,转 让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费 收入,接受捐赠收入以及其他收入。

(2)甲企业下列支出中,计算企业所得税时,准予全部扣除的是()。 A.工资、薪金总额100万元 B.职工教育经费1.5万元 C.职工福利费15万元 D.工会经费1万元
『正确答案』ABD『答案解析』企业发生的合理的工资薪金收入准予 扣除,选项A正确;职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分,准 予扣除,100×8%=8万元,发生的1.5万元可以全部扣除,选项B正确; 职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除,100×14%= 14万元,职工福利费15万元不能全部扣除,选项C错误;工会经费不超 过工资薪金总额2%的部分,准予扣除,100×2%=2万元,工会经费1 万元可以全部扣除,选项D正确。

五、扣除标准:保险费(P177+P179)

依据规定范围和标准为职工缴纳的“四险一金”准予扣除

社会 保险

为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补 充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分 ,在计算应纳税所得额时准予扣除,超过部分不扣 【提示】

人险 “三步法”适用

为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费

商业 准予扣除 【提示】企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人

保险 身意外保险费支出,准予企业在计算应纳税所得额时扣除

为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除

财险 按照规定缴纳的财产保险费,准予扣除

【提示】企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险,按规定缴纳的 保险费,准予在企业所得税税前扣除。该项规定适用于2018年度及以 后年度企业所得税汇算清缴。

【考题·判断题】(2018年)企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人 身意外保险费支出,不得在计算企业所得税的应纳税所得额时扣除。 () 『正确答案』×『答案解析』企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人 身意外保险费支出,准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
【小结】本讲是考试的重点内容,要求全面掌握,考生要通过归纳总 结,结合“三步法”不断重复学*。

【知识点】应纳税所得额的计算——税前扣除项目(二)

一、扣除标准:借款费用和利息费用

生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除

借款 购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销

用途 售状态的存货发生借款的,在购置、建造期间发生合理借款费用作为资本性支

出计入资产成本

非金融企业向金 利息支出可据实扣除。(包括金融企业的各项存款利息支出

融企业借款 和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出)

非金融企业向非 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可

金融企业借款 据实扣除,超过部分不许扣除。(利率制约)【三步法】

资金 【例题】某公司向甲公司借款100万元按年利率9%(金融机构同期同类贷款

来源 利率为6%)支付利息9万元,实际利息9万,限额=100×6%=6万,可扣6万

1.除股东或关联自然人借款以外的内部职工或其他人员借款的

自然人借款

符合条件只受利率制约 2.条件:借贷真实、合法、有效,并 且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;签订

借款合同

投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,企业对外借款所发生的利息,相当于实缴资本额与在 规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,不得在计算应纳税所得额时扣除

二、有变化:扣除标准:公益性捐赠(三步法) 企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出,不超过年度利润总 额12%的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过年度利润总额 12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
【例题·单选题】某企业2018年度实现利润总额100万元,在营业外支 出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元、直接向 某小学捐款5万元。在计算该企业2018年度应纳税所得额时,允许扣除 的捐款数额为( )万元。 A.5 B.10 C.12 D.15 『正确答案』B『答案解析』三步法:直接捐款5万元不允许扣除;实 际捐赠10万元,扣除标准=100×12%=12(万元),10万元<12万元, 允许扣除10万元。

【提示1】企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结 转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。(先捐先扣)
【典型例题】某企业2017年结转以后年度扣除的公益性捐赠30万元, 2018年年度利润总额1000万元,当年通过公益性社会团体对外捐赠 100万元。 『答案解析』扣除标准=1000×12%=120(万元) 则2018年可以 扣除的捐赠金额=30+90=120万元,2018年超过限额的10万元可以 结转以后3个年度扣除。
【提示2】公益性捐赠,是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人 民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。 【提示3】年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的 年度会计利润。

【提示4】公益性捐赠具体范围包括: (1)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活 动; (2)教育、科学、文化、卫生、体育事业; (3)环境保护、社会公共设施建设; (4)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 【提示5】新增:自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益 性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门,用于目标 脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实 扣除。在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫的,可继续适用上述 政策。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出,在计算公益 性捐赠支出年度扣除限额时,符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

【考题·单选题】(2019年)2018年甲企业实现利润总额600万元,发 生公益性捐赠支出62万元。上年度未在税前扣除完的符合条件的公益 性捐赠支出12万元。已知公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的 部分,准予扣除。计算甲企业2018年度企业所得税应纳税所得额时, 准予扣除的公益性捐赠支出是( )。 A.72万元 B.84万元 C.60万元 D.74万元 『正确答案』A『答案解析』捐赠支出扣除限额=利润总额×12%= 600×12%=72万元;当年捐赠支出+上年结转=74万元,因此允许抵 扣的捐赠支出为72万元。

三、扣除标准:业务招待费、广告费和业务宣传费 1.业务招待费:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按 照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 2.广告费和业务宣传费:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支 出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业) 收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 【提示1】自2016年1月1日起至2020年12月31日,对化妆品制造或销 售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣 传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过 部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 【提示2】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算 应纳税所得额时扣除。 【提示3】企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支 出不得扣除。

【推荐计算流程:三步法】

第一步: 项目 实际发生
额A

第二步:标准额B

第三步:比较确 定税前扣除额

备注

业务

发生额×60%PK

(1)二者基数是

招待 已知条件 销售收入×5‰取

B

相同的; (2)广





宣费超过部分,准

广宣 费

已知条件

销售收入 ×0%/15%/30%

A>B时=B; A<B时=A

予以后纳税年度结 转扣除。

【考题·单选题】(2018年)2017年甲公司取得销售(营业)收入 2000万元,发生与生产经营活动有关的业务招待费支出12万元,已知 业务招待费支出按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营 业)收入的5‰,甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时, 准予扣除的业务招待费金额为( )万元。 A.12 B.7.2 C.10 D.4.8
『正确答案』B『答案解析』标准:12×60%=7.2(万元)< 2000×5‰=10(万元),因此扣除7.2万元。

【考题·单选题】(2014年)2013年度,甲企业实现销售收入3000万 元,当年发生广告费400万元,上年度结转未扣除广告费60万元。已知 广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除。甲企业在计算 2013年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的广告费金额为 ( )。 A.340万元 B.510万元 C.450万元 D.460万元
『正确答案』C『答案解析』扣除限额=3000×15%=450万元;本年 实际发生400万元可以全额扣除,另外,还可以扣除上年度结转未扣除 的广告费50万元,合计450万元。

【提示4】对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资 企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可 以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【提示5】企业在筹建期间, 发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入 企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。企业在筹建期间,发生的广告 费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税 前扣除。【提示6】业务招待费和广宣费计提的基数有两种确定方法。 方法一是从会*嵌燃且浼铺峄诰魇恰叭髁讲蛔鳌保粗饔 务收入、其他业务收入和所得税视同销售收入可作为基数,营业外收入 和投资收益不作为基数,该方法对同时考会计科目的你们来说也许更适 合;第二种方法和前面学*的所得税收入总额结合起来,可作为基数的 包括一般收入9项中的销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特许 权使用费收入这4项以及所得税视同销售收入,不做的是转让财产收入、 股息红利等权益性投资收益和接受捐赠收入,收入总额中的利息收入和 其他收入中的部分项目也是可以的,但我们的考试中涉及的不多,考试 可以忽略。

【考题·不定项选择题】(2018年考题节选)甲公司为居民企业,主要 从事电器产品的生产与销售业务。2017年有关经营情况如下: (1)销售商品收入2 000万元,销售原材料收入35万元,转让股权收 入1 000万元,转让使用过的设备收入15万元。 (2)与生产经营活动有关的业务招待费支出100万元。 已知:业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年 销售(营业)收入的5‰。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。 (1)甲公司下列收入中,应计入2017年度企业所得税收入总额的是 ( )。 A.销售原材料收入35万元 B.转让使用过的设备收入15万元 C.转让股权收入1 000万元 D.销售商品收入2 000万元
『正确答案』ABCD

(2)甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的 业务招待费支出是( )。 A.60万元 B.10万元 C.10.175万元 D.100万元
『正确答案』C『答案解析』扣除限额一(2 000+35)×5‰= 10.175万元;扣除限额二100×60%=60万元。允许税前扣除的是 10.175万元。

四、手续费 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过规定计算限额以 内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。(三步法) 【提示1】(有变化)保险企业:(保费收入-退保金)×18%(含本 数,下同)计算限额。 【提示2】其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不 含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认 的收入金额的5%计算限额。 【提示3】从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证 券、期货、保险代理等企业),其为取得该类收入而实际发生的营业成 本(包括手续费及佣金支出),准予在企业所得税前据实扣除。

【1-3条记忆小贴士】不同主体的扣除是不同的! 【提示4】除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费 及佣金不得在税前扣除。 【记忆小贴士】支付结算方式对扣除是有影响的! 【提示5】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、 进场费等费用。 【提示6】企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额, 并如实入账。 【5-6条记忆小贴士】正确归集手续费佣金! 【提示7】企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金 支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。 【提示8】企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及 佣金不得在税前扣除。

五、其他扣除项目

汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外, 准予扣除

环境保护 按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。

专项资金 上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除

(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限

租赁费 均匀扣除 (2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照

规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除

劳动保护 费

合理的劳动保护支出准予扣除

资产费用

企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣除。企业按规定计算的固定 资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除

总机构分 摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所,境外总机构发生的与该机构 、场所生产经营有关的费用,能够提供证明文件并合理分摊的准予扣除 。

其他扣除 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

【考题·单选题】(2016年)根据企业所得税法律制度的规定,下列关 于企业所得税税前扣除的表述中,不正确的是( )。 A.企业发生的合理的工资薪金的支出,准予扣除 B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分,准予在 以后纳税年度结转扣除 C.企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除 D.企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除
『正确答案』B『答案解析』企业发生的职工福利费支出超过工资薪金 总额的14%的部分,不得在以后纳税年度结转扣除。

【有标准扣除项目总结】

项目

第一步(实际 额)

第二步(标准额)

第三步(比较)

工资薪金

合理支出据实扣除。

职工福利费 支出(构成) 工资总额×14%

工会经费

拨缴

职工教育经费 支出

利息费用

费用化支出

工资总额×2% 工资总额×8%(超过可结转扣) 视资金提供方分情况而定

1<2,按1扣; 1>2,按2扣

业务招待费 支出

发生额×60%PK销售收入×5‰ 取小

广告业务宣传 符合条件的支 销售收入×0%/15%/30%(超过





可结转扣)

公益捐赠

通过第三方的 年度利润总额×12%(超过可结 1<2,按1扣;

公益捐赠

转3年扣,先捐先扣)

1>2,按2扣

手续费及佣金 支出

分行业15%/10%/5%

【考题·多选题】(2015年)下列费用准予在超过扣除标准后,在以后 年度结转扣除的有( )。 A.工会经费 B.职工教育经费 C.广告费和业务宣传费 D.福利费
『正确答案』BC『答案解析』除国务院财政、税务主管部门另有规定 外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分, 准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的符合 条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规 定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。

六、不得扣除项目
(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
(2)企业所得税税款 (3)税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金 (4)罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定 ,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物 (5)超过规定标准的捐赠支出 (6)赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出
(7)未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的 各项资产减值准备、风险准备等准备金支出
(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除
(9)与取得收入无关的其他支出

【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,在计算企业所得税应纳税所得额时,不得扣除的有( )。 A.罚金 B.诉讼费用 C.罚款 D.税收滞纳金
『正确答案』ACD
【小结】本讲内容是考试的重点内容,要求全面掌握。

【知识点】应纳税所得额的计算—亏损弥补、非居民企业的应纳税所得 额【考情分析】熟悉。 一、亏损弥补 【导入案例:2018年单选题】甲居民企业2013年设立,2013-2017 年未弥补亏损前的所得情况如下:

年份

2013年 2014年 2015年 2016年 2017年

未弥补亏损前的所得(万元) -20 100 -220 180 200

假设无其他纳税调整项目,甲居民企业2017年度企业所得税应纳税 所得额为( )。 A.200万元 B.160万元 C.210万元 D.260万元 1.亏损不是企业财务报表中的亏损额,是收入总额减除不征税收入、免 税收入和各项扣除后小于零的数额。2.企业某一纳税年度发生的亏损可 以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延 续弥补,但最长不得超过5年。3.企业在汇总计算缴纳企业所得税时, 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

【延伸思考】连续亏损如何弥补? 『正确答案』亏损弥补原则是:先亏先补,从亏损次年连续计算补亏年 度,最长补亏年度不超过5年,超过5年仍未弥补完的税前不再予以弥 补。
4.自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格 的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予 结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

【考题·单选题】(2018年)甲居民企业2013年设立,2013-2017年 未弥补亏损前的所得情况如下:
假设无其他纳税调整项目,甲居民企业2017年度企业所得税应纳税所 得额为( )。 A.200万元 B.160万元 C.210万元 D.260万元 『正确答案』B『答案解析』2013年20万元的亏损2014年弥补。2015 年的亏损,2016年弥补180万元,2017年弥补40万元。 【提示】本讲结束后,应纳税所得额的计算的五个要素:收入总额、不 征税收入、免税收入、各项扣除和亏损弥补均已学*完成。

【考题·不定项选择题】(2018年)甲公司为居民企业,主要从事化工 产品的生产和销售业务。2017年度有关经营情况如下: (1)取得销售商品收入9 000万元,提供修理劳务收入500万元,出租 包装物收入60万元,从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益25 万元。 (2)发生符合条件的广告费支出1 380万元、按规定为特殊工种职工 支付的人身安全保险费18万元、合理的会议费8万元、直接向某敬老院 捐赠6万元、上缴集团公司管理费10万元。 (3)由于管理不善被盗库存商品一批。经税务机关审核,该批存货的 成本为40万元,增值税进项税额为6.8万元;取得保险公司赔偿12万元, 责任人赔偿2万元。 (4)上年度尚未扣除的符合条件的广告费支出50万元。 已知:广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部 分,准予扣除。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。

(1)甲公司的下列收入中,在计算2017年度企业所得税应纳税所得额 时,应计入收入总额的是( )。 A.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元 B.销售商品收入9 000万元 C.出租包装物收入60万元 D.提供修理劳务收入500万元
『正确答案』ABCD『答案解析』企业收入总额包括:销售货物收入, 提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收 入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入。

(2)甲公司的下列费用中,在计算2017年度企业所得税应纳税所得额 时,准予扣除的是( )。 A.上缴集团公司管理费10万元 B.直接向某敬老院捐赠6万元 C.合理的会议费8万元 D.特殊工种职工人身安全保险费18万元
『正确答案』CD『答案解析』选项A,企业之间支付的管理费不得税 前扣除;选项B,“直接”捐赠不符合公益性捐赠条件,不得税前扣除。

(3)甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的 广告费支出是( )。 A.1 380万元 B.1 430万元 C.1 434万元 D.1 425万元
『正确答案』B『答案解析』销售(营业)收入=9 000+500+60=9 560(万元)。广告费和业务宣传费的扣除标准=9 560×15%=1 434 万元。本期发生广告费支出1 380万元,上年结转广告费支出50万元, 总计1 430万元<扣除标准。则1 430万元可以全额扣除。

(4)甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除被 盗商品的损失金额的下列算式中,正确的是( )。 A.40+6.8-12-2=32.8万元 B.40-12-2=26万元 C.40+6.8-12=34.8万元 D.40+6.8-2=44.8万元
『正确答案』A『答案解析』管理不善造成的损失,进项税额需要转出, 则净损失=40+6.8-12-2=32.8(万元)。

二、非居民企业的应纳税所得额 在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,其取得的来源于中国 境内的所得,按照下列方法计算其应纳税所得额: 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以 收入全额为应纳税所得额; 2.转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; 3.其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 【提示】财产净值,是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定 扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,在中国 境内未设立机构、场所,有来源于中国境内所得的非居民纳税人,取得 下列所得中,应根据收入全额纳税的有( )。 A.特许权使用费所得 B.股息红利所得 C.租金所得 D.转让财产所得
『正确答案』ABC『答案解析』在中国境内未设立机构、场所的,或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非 居民企业,其取得的来源于中国境内的所得,按照下列方法计算其应纳 税所得额:(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权 使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;(2)转让财产所得,以收 入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

【考题·单选题】(2018年)境外某公司在中国境内未设立机构、场所, 2017年取得境内甲公司支付的股息500万元,发生相关支出1万元,取 得境内乙公司支付的特许权使用费350万元,发生相关支出2万元。 2017年度该境外公司在我国的应纳税所得额是( )。 A.348万元 B.499万元 C.847万元 D.850万元
『正确答案』D『答案解析』非居民企业在中国境内取得的股息、红利 等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应 纳税所得额。2014年度应纳税所得额=500+350=850(万元)
【小结】亏损弥补的内容不多,要熟悉基本规定并掌握弥补的计算。熟 悉非居民企业的应纳税所得额全额和余额的情形。本讲结束后,应纳税 所得额的计算的五个要素:收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣 除和亏损弥补全部学*完成,提请考生不断重复学*。

【知识点】资产的税务处理 【考情分析】掌握性熟悉 一、基本概念 1.企业的各项资产,包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期 待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。 【提示1】历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 【提示2】企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除规定可以确认 损益外,不得调整该资产的计税基础。 【小贴士】计税基础可以理解成类似会计的入账价值,更简单的类似于 家里买了东西算算花了多少钱。 2.企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。 资产的净值,是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的 折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

二、固定资产 固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有 的、使用时间超过12个月的非货币性资产。在计算应纳税所得额时, 企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。 (一)下列固定资产不得计算折旧扣除: 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。【提示】房屋、建筑物不 强调是否投入使用。 2.以经营租赁方式租入的固定资产。 3.以融资租赁方式租出的固定资产。【提示】经营租出和融资租入的固 定资产可以计算折旧扣除! 4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。 5.与经营活动无关的固定资产。 6.单独估价作为固定资产入账的土地。 7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

【考题·单选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列固 定资产计提的折旧允许在计算应纳税所得额前扣除的是( )。 A.闲置生产设备计提的折旧 B.经营租入设备计提的折旧 C.融资租入资产计提的折旧 D.已提足折旧但继续使用的生产设备
『正确答案』C『答案解析』下列固定资产不得计算折旧扣除:(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租入 的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提 取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产; (6)单独估价作为固定资产入账的土地;(7)其他不得计算折旧扣 除的固定资产。

【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列固 定资产中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有 ( )。 A.以融资租赁方式租出的固定资产 B.未投入使用的房屋 C.与经营活动无关的固定资产 D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
『正确答案』ACD

(二)计税基础
外购:买价+税费(不含可抵扣)+直接归属于使该资产达到预定用途 发生的其他支出(无形资产同,生物资产同前2点); 自建:竣工结算前支出(自行开发无形资产:开发过程中资产符合资本 化条件后至达到预定用途前支出); 融资租入:约定付款总额:约定总额+相关费用;未约定:资产公允价 值+签订合同发生的相关费用; 盘盈:重置完全价值;捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式 取得:公允价+税费(无形、生物同)
改建的:除法定支出外,改建支出增加计税基础

【考题·单选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,应以同类固定资产的重置完全价值为计税基础的是( )。 A.盘盈的固定资产 B.自行建造的固定资产 C.外购的固定资产 D.通过捐赠取得的固定资产
『正确答案』A『答案解析』选项B,以竣工结算前发生的支出为计税 基础;选项C,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支出为计税基础;选项D,以该资产的公允价 值和支付的相关税费为计税基础。

【考题·单选题】(2017年改)甲企业为增值税小规模纳税人,2019 年11月购入一台生产用机器设备,取得普通发票60万元,税额为7.8万 元,支付安装费,取得普通发票价款2万元,税额0.18万元,计算甲企 业所得税计税基础的下列算式正确的是( )。 A.60+2=62万元 B.60+7.8=67.8万元 C.60+7.8+2+0.18=69.98万元 D.60+7.8+2=69.8万元
『正确答案』C『答案解析』本题中企业性质为“小规模纳税人”,购 买设备和支付安装费取得的均为“普通发票”,进项税额不得抵扣应计 入产品成本作为所得税的计税基础。

请思考?如果其他条件不变,小规模纳税人改为一般纳税人(发票均为 增值税专用发票),答案选哪个?
『正确答案』应该选A。因为一般纳税人取得的专用发票,增值税是可 以抵扣的,所以税额都不计入到固定资产的价值中去,故固定资产的价 值=60+2=62万元。

(三)计算方法和最低折旧年限 1.固定资产按直线法计算折旧的扣除,准予扣除。 【提示1】投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产应当

自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

【提示2】企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资

产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。

2.固定资产最低折旧年限

房屋、建筑物 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 飞机、火车、轮船以外的运输工具

20年 10年 5年 4年

电子设备

3年

三、长期待摊费用 1.概念:长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度 进行摊销的费用。 2.基本税务处理原则:在计算应纳税所得额时发生长期待摊费用,按照 规定摊销的,准予扣除。 3.税务处理的具体规定

已足额提取折旧的固定资产的改按照固定资产预计尚可使用年限分期摊

建支出



租入固定资产的改建支出

按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

固定资产大修 尚可使用年限分

理支出

期摊销

①修理支出达到取得固定资产时的计税 基础50%以上②修理后使用年限延长2 年以上

其他应当作为长期待摊费用的支支出发生月份的次月起,分期摊销,摊



销年限不得低于3年

【考题·多选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,下列选 项中,属于长期待摊费用的有( )。 A.购入固定资产的支出 B.固定资产的大修理 C.租入固定资产的改建支出 D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
『正确答案』BCD『答案解析』在计算应纳税所得额时,企业发生的 下列支出,作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除: (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可 使用年限分期摊销。 (2)租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊 销。 (3)固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

四、其他各项资产(提示,生产性生物资产和无形资产本处未提及内容税务处理同 固定资产)
生物产资性产生 1生生.生物物产资资性产产生,,物包为资括10产经年,济;是林(指、2)为薪畜生炭类产林生农、产产产性品畜生、和物提役资供畜产劳等,务。为或2.3者(年出1。)租林等木目类的生持产有性的 1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除:(1)自行开发的支出已在计算
无形资产 应的纳无税形所资得产额。时2.无扣形除资的产无摊形销资年产限。不(得2)低自于创10商年誉。。3.(外3购)商与誉经的营支活出动,无在关 企业整体转让或者清算时,准予扣除。 1.投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。2.
投资资产 对外投资期间投资资产成本不得扣除,转让或者处置时的成本准予扣除。 3.投资成本:现金购买:购买价款,现金外:公允价值+相关税费

存货

1.存货成本:(1)现金购买:购买价款+相关税费;(2)现金外方式购 买:公允价值+相关税费。2.企业使用或者销售存货,按照规定计算的存 货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。3.企业使用或者销售的存货的 成本计算方法,可以在先进先出法、加权*均法、个别计价法中选用一种 。计价方法一经选用,不得随意变更【注意】无后进先出法

【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于生产性生物资产的有( )。 A.产畜 B.经济林 C.役畜 D.薪炭林
『正确答案』ABCD『答案解析』生产性生物资产,是指企业为生产农 产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、 产畜和役畜等。
【考题·判断题】(2019年)企业投资期间,投资资产的成本在计算企 业所得税应纳税所得额时不得扣除。( )
『正确答案』√『答案解析』企业对外投资期间,投资资产的成本在计 算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时,投资资 产的成本,准予扣除。

五、资产损失 1.资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入 有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股 权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾 害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 2.企业发生上述资产损失,应在按税法规定实际确认或者实际发生的当 年申报扣除。 3.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定, 向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予 追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过5年。企 业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可 在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后 年度递延抵扣。 【小结】本讲的内容主要以记忆为主,考试中固定资产和长期待摊费用 考频相对高些,其他内容偶有考核。

【知识点】企业所得税税收优惠

【知识点】掌握性熟悉。

优惠方式 具体优惠

适用范围

免税收入 前面已讲

(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻

类、糖料、水果、坚果的种植; (2)农作物新品

种的选育; (3)中药材的种植; (4)林木的培

免征 育和种植; (5)牲畜、家禽的饲养; (6)林产

减免税所 得

品的采集; (7)灌溉、农产品的初加工、兽医、 农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务 业项目; (8)远洋捕捞

减半征收

(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种 植; (2)海水养殖、内陆养殖

【记忆小贴士】从立法目的角度去理解!

3免3减半 1.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得【提

(取得第一 示】企业承包经营、承包建设和内部自建自用规定项目不得

笔生产经营 享受优惠。 2.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所

收入所属纳 得。包括公共污水处理、公共垃圾处理、节能减排技术改造

税年度起) 、海水淡化等

定期减免 2免3减半

新增:依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业 ,在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第1年至

第2年免税,第3年至第5年按25%的法定税率减半。

新增:2019年1月1日至2023年12月31日,经营性文化事业

5年免征

单位转制为企业,自转制注册之日起5年内免征企业所得税。 2018年12月31日之前已完成转制的企业,自2019年1月1日

起可继续免征5年。

免征额

符合条件技 1.所得不超过500万元的部分免税;超过部分减半征收。 2.技 术转让所得 术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

低税率

1小型微利企业条件:国家非限制和禁止行业并同时符合年度应纳税所得

额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三

个条件的企业。

【提示1】从业人数:建立劳动关系职工人数+劳务派遣用工。

20%(内容有变 化)

【提示2】从业人数和资产总额指标按企业全年季度*均值确定。 2.年应 纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额;年应纳 税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所

得额。

【小贴士】超额累进分段。0-100部分实际税率5%,101-300部分实际税

率10%。3.符合规定条件的无论采取查账征收还是核定征收方式均可享受

小型微利企业所得税优惠政策。

1.国家需要重点扶持的高新技术企业; 2.自2018年起,经认定的技术先进

15%

型服务企业(服务贸易类)

西部鼓励类企业

在中国境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所但取得所得与其所设

机构、场所没有实际联系的非居民企业,其取得的来源于境内的所得。 【

10%

提示】下列所得可以免征: (1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;

(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得

; (3)经国务院批准的其他所得

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发

费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定

加计 扣除

加计扣除 50%(75% )

据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣 除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊 销。 2018年1月1日至2020年12月31日:75%、 175%

不适用加计扣除的行业:烟草制造业;住宿和餐饮业

;批发零售;房地产业;租赁和商务服务业;娱乐业

加计扣除 100%

企业安置残疾人员所支付的工资

投资 抵税
减计 收入

1.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上

的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业

的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。 【提示

】有限合伙制创业投资企业的法人合伙人、(新增)公司制创业投资企业相



2.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的

,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足

抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。 【提示1】应当实际购置并自身

实际投入使用上述规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出

租的,停止享受优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。 【提示2】包括

承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时

租赁设备所有权转移给承租方企业,且符合规定条件的上述专用设备。凡融

资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的,承租方企业应停止

享受抵免企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款

减按 收入 90% 计税

1.综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。 2.新增:自2019年6月1日起至2025年12月31日,社区提供养老、托 育、家政等服务的机构,提供社区养老、托育、家政服务取得的收入 ,在计算应纳税所得额时,减按90%计入收入总额。社区包括城市社

1.条件: (1)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;

(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 2.方法: (1)

缩短折旧年限:不得低于规定年限60%; (2)采取加速折旧方

法:双倍余额递减法和年数总和法。 【提示】自2019年1月1日起

加速 ,适用固定资产加速折旧优惠相关规定的行业范围,扩大至全部

折旧 制造业领域。

一次 性扣 除

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进(包括 自行建造)的设备器具,单位价值不超过500万元的,允许 一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再 分年度计算折旧。

1.合格境外机构投资者(QFII)和人民币合格境外机构投资者( RQFII)取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得暂 免征收。 2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企 业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征(国家 限制和禁止行业的企业除外) 3.新增:债券利息减免税 其他 (1)对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息 收入,免征企业所得税。 (2)自2018年11月7日起至2021年11月6日止,对境外机构投资 境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。暂免征 收企业所得税的范围不包括境外机构在境内设立的机构、场所取 得的与该机构、场所有实际联系的债券利息。 (3)对企业投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息 收入,减半征收企业所得税。

(二)行政责任

1.含义:行政责任是指违反法律法规规定的单位和个人所应承受的由国家

行政机关或国家授权单位对其依行政程序所给予的制裁。

2.分类

分类 形式

行政处 罚

人身自由罚

行政拘留

行为罚

责令停产停业、吊销暂扣许可证、执照

财产罚

罚款、没收违法所得、没收非法财物

声誉罚

警告

行政处 对违反法律规定的国家机关工作人员或被授权、委托的执法人



员所实施的内部制裁措施。

种类(6类):警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。

【考题·单选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,企业从 事下列项目的所得,减半征收企业所得税的是( )。 A.花卉企业 B.谷物企业 C.中药材企业 D.蔬菜企业
『正确答案』A『答案解析』下列所得减半计征:花卉、茶以及其他饮 料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。选项BCD取得的所得 免征。

【考题·单选题】(2019年)甲公司为居民企业,2018年取得符合条 件的技术转让所得600万元,在计算甲公司2018年度企业所得税应纳税 所得额时,技术转让所得应纳税调减的金额是( )。 A.550万元 B.100万元 C.350万元 D.300万元
『正确答案』A『答案解析』符合条件的技术转让所得不超过500万元 的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。 因此需要调减金额是500+(600-500)×50%=550(万元)

【考题·单选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,企业中 符合条件的固定资产可以缩短计提折旧年限,但不得低于税法规定折旧 年限的一定比例,该比例最高为( )。 A.30% B.40% C.50% D.60%
『正确答案』D『答案解析』采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限 不得低于税法规定折旧年限的60%。

【考题·多选题】(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,下列行 业中,不适用研究开发费用税前加计扣除政策的有( )。 A.烟草制造业 B.批发和零售业 C.住宿和餐饮业 D.租赁和商务服务业
『正确答案』ABCD『答案解析』下列行业不适用税前加计扣除政策: 烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服 务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

【考题·单选题】(2017年)甲企业为创业投资企业,2014年2月采取 股权投资方式向乙公司(未上市的中小高新技术企业)投资300万元, 至2016年12月31日仍持有该股权。甲企业2016年在未享受股权投资应 纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2 000 万元。已知企业所得税税率为25%,甲企业享受股权投资应纳税所得额 抵扣的税收优惠政策。计算甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额的 下列算式中,正确的是( )。 A.(2 000-300)×25%=425万元 B.(2 000-300×70%)×25%=447.5万元 C.2 000×70%×25%=350万元 D.(2 000×70%-300)×25%=275万元 『正确答案』B『答案解析』(1)创业投资企业采取股权投资方式投 资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70% 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不 足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。 (2)甲企业2016年度 应缴纳企业所得税税额=(2 000-300×70%)×25%=447.5(万元)

【考题·多选题】(2014年)企业所得税的税收优惠形式有( )。 A.加速折旧 B.减计收入 C.税额抵扣 D.加计扣除
『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核所得税的优惠形式。我国企 业所得税的税收优惠包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民 族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计 收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。
【小结】本讲内容较多,要求根据考情分层记忆,不断重复。

【知识点】企业所得税应纳税额的计算 【考情分析】掌握,容易出不定项选择题,是整个所得税知识点的综合 运用。 一、基本公式 (一)直接法:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免 税额=(收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损) ×适用税率-减免税额-抵免税额 【提示】减免税额和抵免税额,是指依照《企业所得税法》和国务院的 税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 【原理案例】2018年某居民企业取得主营业务收入4 000万元,发生主 营业务成本2 600万元,发生销售费用770万元(其中广告费650万 元),管理费用480万元,财务费用60万元,税费160万元(含增值税 120万元)。计算该企业的应纳税所得额。 『答案解析』广告费和业务宣传费=4 000×15%=600(万元) 应纳税所得额=4 000-2 600-[(770-650)+600]-480-60- (160-120)=100(万元)

(二)间接法:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免 税额=(会计利润±纳税调整项目金额)×适用税率-减免税额-抵免 税额 【原理案例】2018年某居民企业取得主营业务收入4 000万元,发生主 营业务成本2 600万元,发生销售费用770万元(其中广告费650万 元),管理费用480万元,财务费用60万元,税费160万元(含增值税 120万元)。用间接法计算该企业的应纳税所得额。 1.直接法(温故):广告费和业务宣传费=4 000×15%=600(万元) 应纳税所得额=4 000-2 600-[(770-650)+600]-480-60- (160-120)=100(万元) 2.间接法(知新): 会计利润= 4 000-2 600-770-480-60-(160-120)=50(万元) 广 告费和业务宣传费调增所得额=650-4 000×15%=650-600=50 (万元) 应纳税所得额=50+50=100(万元) 【温故而知新】

项目

第一步(实际额 )

第二步(标准额)

第三步(比较)

工资薪金

合理支出据实扣除

★职工福利费 支出(构成) 工资总额×14%

★工会经费 拨缴

工资总额×2%

★职工教育经 费

支出

工资总额×8%(超过可结转扣)

一、税前扣除额 1.A>B时=B

★利息费用 费用化支出 视资金提供方分情况而定

2.A<B时=A;

★业务招待费 支出

发生额×60%PK销售收入×5‰ 二、知新:纳税

取小

调整额: 1.A>B

★广告费和业 务宣传费

符合条件的支出

销售收入0%/15%/30%(超过可 时=A-B 2.A<B

结转扣)

时无须调整。

★公益捐赠

通过第三方的公 年度利润总额×12%(超过可结

益捐赠

转3年扣,先捐先扣)

手续费及佣金 支出

分行业18%/5%

1.免税收入间接法下做纳税调整减少处理!!! 2.税收优惠中也涉及调减!!!

二、境外所得抵免税额 【说明】了解,考频不高,注意局部知识点考核选择题的可能性即可。 2019年教材删除了“抵免限额”的公式。 1.基本规定:企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从 其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额; 超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年抵免限额抵免当 年应抵税额后的余额进行抵补。 (1)居民企业来源于中国境外的应税所得; (2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但 与该机构、场所有实际联系的应税所得。 2.自2017年7月1日起,企业可以选择按国(地区)别分别计算(即 “分国(地区)不分项”),或者不按国(地区)别汇总计算(即“不 分国(地区)不分项”)其来源于境外的应纳税所得额,并按照有关规 定分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择, 5年内不得改变。

3.居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股 息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中 属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税 额,在规定的抵免限额内抵免。 【提示1】直接控制是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份,间 接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。 【提示2】在计算企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时, 由企业直接或者间接持有20%股份的外国企业,限于按规定持股方式确 定的5层外国企业。

【考题·单选题】(2016年)甲公司2015年应纳税所得额为1 000万元, 减免税额为10万元,抵免税额为20万元,所得税税率为25%,则企业 所得税应纳税额的计算公式中,正确的是( )。 A.1 000×25%-20=230万元 B.1 000×25%-10-20=220万元 C.1 000×25%-10=240万元 D.1 000×25%=250万元
『正确答案』B

【考题·不定项选择题】(2019年)甲公司为居民企业,主要从事施工 设备的生产和销售业务。2018年有关经营情况如下: (1)国债利息收入40万元,从未上市的居民企业乙公司取得股息25.2 万元。 (2)直接向某养老院捐赠10万元,向市场监督管理部门缴纳罚款6万 元。 (3)实际发生未形成无形资产计入当期损益的新产品研究开发费用 194万元。 (4)经事务所审计发现甲公司接受捐赠原材料一批,取得增值税专用 发票注明金额20万元、税额3.2万元,甲公司将接受的捐赠收入直接计 入“资本公积”账户。 (5)全年利润总额1 522万元,预缴企业所得税税款280万元。 已知:企业所得税税率为25%。新产品研究开发费用,在按照规定据实 扣除的基础上,按照研究开发费用的75%加计扣除。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。 1.计算甲公司2018年度企业所得税应纳税所得额时,应调增的是 ( )。 A.直接向某养老院捐赠10万元 B.国债利息收入40万元 C.向市场监督管理部门缴纳罚款6万元 D.从未上市的居民企业乙公司取得股息25.2万元
『正确答案』AC『答案解析』选项A,直接捐赠不得税前扣除,需要 做纳税调增;选项B,国债利息收入免税,需做纳税调减;选项C,向 市场监管部门缴纳的罚款不得税前扣除,需要做纳税调增;选项D,居 民企业的股息收入暂免征收企业所得税,需做纳税调减。

2.下列关于甲公司2018年度新产品研究开发费用企业所得税纳税调整 的表述中,正确的是( )。 A.纳税调减194万元 B.纳税调减145.5万元 C.纳税调增145.5万元 D.纳税调增194万元
『正确答案』B『答案解析』未形成无形资产的研发费用在原扣除的基 础上加计扣除75%,需纳税调减194×75%=145.5(万元)。

3.下列关于甲公司2018年度接受捐赠原材料企业所得税纳税调整的表 述中正确的是( )。 A.纳税调增23.2万元 B.纳税调减23.2万元 C.纳税调减20万元 D.纳税调增20万元
『正确答案』A『答案解析』接受捐赠应将材料价值及其相关税费金额 一并计入营业外收入,确认为当期所得,缴纳企业所得税。

4.计算甲公司2018年度应补缴企业所得税税款的下列算式中,正确的 是( )。 A.(1 522-40-25.2+10-6-194-23.2)×25%-280=30.9万元 B.(1 522+40+25.2+10-6+194×75%+20)×25%-280= 159.175万元 C.(1 522-40-25.2+10+6-194×75%+23.2)×25%-280= 57.625万元 D.(1 522-40-25.2+10+6-194×75%)×25%-280=51.825万 元
『正确答案』C
【小结】掌握企业所得税应纳税额的计算,了解境外所得抵扣税额。 本讲的内容是以前知识点综合运用,其中间接法的计算问题,有一定的 难度,考生要掌握基本的计算。

【知识点】企业所得税的征收管理

【考情分析】熟悉。

一、纳税地点

纳税人

纳税地点

登记注册地为境内的

登记注册地

居民企 登记注册在境外的

实际管理机构所在地



境 机内 构设 的立不具有法人资格的营业汇总

境内设立机构场所

机构场所所在地

非居民 企业

境内设立两个或两个以上机构的符 主合 要规 机定 构条 、件 场的 所汇可总以选 缴择纳由。其 未 际设 联立 系机 所构 得场的所或虽设立但无实扣缴义务人所在地

二、纳税期限和纳税申报
1.按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。 2.企业在一个纳税年度中间开业,或者终止经营活动,使该纳税 年度的实际经营期不足12个月的,以其实际经营期为1个纳税年度 纳税 。 3.企业依法清算时,应当以清算期间作为1个纳税年度。 期限 4.企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业 所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。 5.企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起 60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

1.按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关 报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。 2.企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业 所得税。 3.企业分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额 预缴; 4.按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳 税所得额的月度或者季度*均额预缴,或者按照税务机关认可的其他方法预 纳税 缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。 申报 5.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当依照规定期限,向税务机关报 送预缴。 6.企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的,应当折合成人 民币计算并缴纳税款。 【提示1】企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按 照月度或者季度最后1日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得 额。 【提示2】年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的 ,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳 税年度最后1日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。

【考题·判断题】(2018年)企业所得税按年计征,分月或者分季预缴, 年终汇算清缴,多退少补。( ) 『正确答案』√
【考题·判断题】(2017年)企业在年度中间终止经营活动的,应当自 实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清 缴。( )
『正确答案』√

【考题·多选题】(2016年)根据企业所得税法律制度的规定,下列关 于企业所得税纳税期限的表述中,正确的有( )。 A.企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补 B.企业在一个纳税年度中间开业,使该纳税年度的实际经营不足12个月 的,应当以其实际经营期为1个纳税年度 C.企业依法清算时,应当以清算期作为1个纳税年度 D.企业在纳税年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60 日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴
『正确答案』ABCD

【考题·不定项选择题】(2019年)甲公司为居民企业,主要从事生产 与销售业务,2018年有关经营活动如下: (1)取得手机销售收入8 000万元,提供专利权的使用权取得收入100 万元; (2)确认无法偿付的应付款项6万元;接受乙公司投资,收到投资款2 000万元; (3)当年3月因生产经营活动借款300万元,其中向金融企业借款250 万元,期限6个月,年利率6%,向非金融企业丙公司借款50万元,期 限6个月,年利率10%,利息均已支付; (4)参加财产保险,按规定向保险公司缴纳保险费5万元;计提坏账 准备金15万元;发生会议费30万元;发生非广告性质赞助支出20万元; (5)通过市民政部门用于公益事业的捐赠支出80万元,直接向某小学 捐赠9万元,向贫困户王某捐赠2万元; (6)全年利润总额为750万元。 已知:公益性捐赠支出,在年度 利润12%以内,准予在计算应纳税所得额时扣除。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。 1. 计算甲公司2018年度企业所得税应纳税所得额时,应计入收入总额的 是( )。 A.手机销售收入8 000万元 B.专利使用权取得收入100万元 C.确认无法偿付的应付款项6万元 D.收到的投资款2 000万元
『正确答案』ABC 『答案解析』企业收入总额是指以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收入。包括:销售货物收入,提供劳务收入, 转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入, 特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入。选项D,收到投资款 不属于企业收入

2.计算甲公司2018年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除利息支 出的是( )。 A.300×6%×50%=9万元 B.250×6%×50%+50×10%×50%=10万元 C.250×6%×50%=7.5万元 D.50×10%×50%=2.5万元
『正确答案』A 『答案解析』(1)非金融企业向金融企业借款的利息 支出可据实扣除;(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超 过部分不许扣除。

3.计算甲公司2018年度企业所得税应纳税所得额时,不得扣除的是 ( )。 A.向保险公司缴纳的财产保险费5万元 B.计提坏账准备金15万元 C.发生会议费30万元 D.发生非广告性质赞助支出20万元
『正确答案』BD 『答案解析』选项A,企业参加财产保险,按照规定 缴纳的保险费,准予扣除;选项B,未经核定的准备金支出不得扣除; 选项C,会议费允许扣除;选项D,非广告性质的赞助支出不允许扣除。

4.计算甲公司2018年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的公益 性捐赠支出是( )。 A.80万元 B.89万元 C.91万元 D.90万元
『正确答案』A 『答案解析』直接捐赠不允许扣除,公益性捐赠的限额 =750×12%=90万元,实际用于公益事业的捐赠支出80万元,因此允 许扣除的捐赠支出为80万元。
【小结】本讲的内容以记忆考核为主,熟悉基本规定。本讲的结束代表 企业所得税内容全部学*完成,这是一个有难度的税种,学员要投入时 间精力,适当做题不断重复基本知识点。

税法部分——第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(二) 【知识点】个人所得税纳税人和所得来源的确定 【考情分析】中频考点,熟悉。 【课程说明】为提高考试复*效率,个人所得税的课程内容打乱了教材 顺序。 一、纳税人 :个人所得税纳税人,包括中国公民(含香港、澳门、台 湾同胞)、个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人 等。 个人所得税纳税人依据住所和居住时间两个标准,分为居民个 人和非居民个人。 1.居民个人:在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国 境内居住累计满183天的个人。 【提示1】中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中 国境内*惯性居住(住所≠住房=*惯性居住地) 【提示2】纳税年度自公历1月1日至12月31日。

【提示3】无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数,按照 个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小 时的,计入中国境内居住天数,在中国境内停留的当天不足24小时的, 不计入中国境内居住天数。 2.非居民个人:在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年 度内在中国境内居住累计不满183天的个人。非居民个人从中国境内取 得的所得,缴纳个人所得税。
【例题·判断题】在中国境内无住所的汤姆2019年3月1日入境,2020 年3月1离境,根据我国个人所得税法律制度的规定,无住所而一个纳 税年度内在中国境内居住累计满183天的个人为居民纳税人,因此 2020年度汤姆从中国境内和境外取得的所得按规定缴纳个人所得税 ( )。
『正确答案』×『答案解析』汤姆在2020年度并没有在中国居住满183 天,不属于居民个人,只就中国境内所得缴纳个人所得税。

二、纳税人的纳税义务

1.居民个人从中国境内和境外取得的所得,依法缴纳个人所得税。

2.非居民个人从中国境内取得的所得,依法缴纳个人所得税。

3.无住所个人纳税义务总结:

境内所得

境外所得

居住时间

境内支 境外支 境内支 境外支

付付付付

不满 (1)连续或累计不超过90天 √ 免税 × ×

183天

(2)90—183天之内





×

×

(3)累计满183天的年度连续不

满183

满6年





√ 免税

天 (4)累计满183天的年度连续满6 年









【说明1】“√”表示征税,“×”表示不征税。 【说明2】在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过 30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

三、所得来源的确定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是 否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

境内“+” 具体规定

“干”

1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 ;

“用”

2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;3.许 可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。

“财产”

4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财 产取得的所得。

“【付小”结】本讲5的.变从利化中息较国、大境股,内息要企、求事红考业利生单所全位得面和。理其解他熟经悉济,组注织意或总者结居记民忆个。人取得

【知识点】综合所得(一):应税所得项目 【考情分析】掌握,本讲内容在教材P194! 个人所得税法列举征税的个人所得共9项,其中综合所得包括:工资、 薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。 一、工资、薪金所得 1.工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 (关键词:任职受雇) 2.下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、 津贴,不予征收个人所得税。包括独生子女补贴、执行公务员工资制度 未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴、托儿补 助费、差旅费津贴、误餐补助。 【提示】误餐补助是指个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或 返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。单位以 误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。

【考题·单选题】(2018年)根据个人所得税法律制度的规定,下列各 项中,应缴纳个人所得税的是( )。 A.年终加薪 B.托儿补助费 C.差旅费津贴 D.误餐补助
『正确答案』A

二、劳务报酬所得 劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、 安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审 稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术 服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 1.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”纳税。 2.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬,应由该律师 按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。 【记忆贴士】具体内容不用记,找到区别都搞定:“劳务报酬所得”与 “工资、薪金所得”的区别:A.非独立个人劳动(任职雇佣):“工资、 薪金所得”B.独立个人劳动(非任职雇佣):“劳务报酬所得” 【自己编一个案例帮助理解吧】例如,一个高校的老师的讲课费属于什 么税目? 『答案解析』高校老师在学校内讲课取得的报酬属于工资、薪金所得, 如果高校老师去其他企业进行讲座,那么取得的收入属于劳务报酬所得。

【考题·多选题】(2018年)根据个人所得税法律制度的规定,个人取 得的下列收入中,应按照“劳务报酬所得”税目*筛鋈怂盟暗挠 () A.某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入 B.某职员取得的本单位优秀员工奖金 C.某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入 D.某高校教师从任职学校领取的工资
『正确答案』AC 『答案解析』选项BD,按照“工资、薪金所得”征税。

三、稿酬所得 稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所 得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品,以及其他作品。 【提示1】稿酬一定要“出版发表”。注意和劳务报酬的区别!!! 【提示2】作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,也应征收个人所 得税。
【例题·单选题】下列各项中应按“稿酬所得”税目征收个人所得税
的是( )。 A.作品出版或发表 B.审稿收入 C.翻译收入 D.书画收入
『正确答案』A 『答案解析』选项BCD,属于劳务报酬所得。

四、特许权使用费所得 特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以 及其他特许权的使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。 【提示1】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价) 取得的所得按“特许权使用费所得”征税。 【提示2】个人取得专利赔偿所得,应按“特许权使用费所得”纳税。 【提示3】剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不 再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按“特许权使用费所得” 项目计征个人所得税。

【考题·多选题】(2018年改编)根据个人所得税法律制度的规定,下 列各项中,应按照“特许权使用费所得”税目*筛鋈怂盟暗挠 ( )。 A.作家公开拍卖自己的小说手稿原件取得的收入 B.个人取得专利赔偿所得 C.专利权人许可他人使用自己的专利取得的收入 D.商标权人许可他人使用商标取得的收入
『正确答案』ABCD 『答案解析』上述选项均属于特许权使用费所得。
【小结】本讲全面理解掌握。强调注意方法。

【知识点】综合所得(二):应纳税额的计算 【考情分析】掌握! 居民个人取得综合所得按纳税年度合并计算个人所得税; 非居民个人取得这四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税; 纳税人取得其他五项所得,依照规定分别计算个人所得税。 一、居民个人综合所得应纳税额的计算 居民个人取得综合所得按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴 义务人按月或者按次预扣预缴税款; 需要办理汇算清缴的,应当在取 得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。 (一)P207:居民个人预扣预缴办法:每月(次)综合所得税务处理

所得项目 1.工资、薪金所得( 见附四)
2.劳务报酬所得(见 附一)
3.稿酬所得(见附二 )
4.特许权使用费所得 (见附三)

税务处理 扣缴义务人支付时,按“累计预扣法”计算预扣税款,并按 月办理全员全额扣缴申报。 扣缴义务人支付时,按以下方法按次或按月预扣预缴税款: (3级累进) (1)每次收入不超过4 000元的,预扣预缴税 额=(收入-800)×预扣率(2)每次收入4 000元以上的 ,预扣预缴税额=收入×(1-20%)×预扣率—速算扣除数 扣缴义务人支付时,按以下方法按次或按月预扣预缴税款: (1)每次收入不超过4 000元的,预扣预缴税额=(收入- 800)×70%×20% (2)每次收入4 000元以上的,预扣预 缴税额=收入×(1-20%)×70%×20%
扣缴义务人支付时,按以下方法按次或按月预扣预缴税款: (1)每次收入不超过4 000元的,预扣预缴税额=(收入- 800)×20% (2)每次收入4 000元以上的,预扣预缴税额 =收入×(1-20%)×20%

附一:劳务报酬所得预缴税额计算

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以

取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的

收入为一次。

【典型例题】假如杨某(居民个人)本月取得劳务报酬所得30 000元,

计算应预扣预缴税额。

附:P208个人所得税预扣率表(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

级数

预扣预缴应纳税所得额

预扣率(%) 速算扣除数

1

不超过20 000元

20

0

2 超过20 000元至50 000元的部分

30

2 000

3

超过50 000元的部分

40

7 000

『答案解析』应纳税所得额=收入×(1-20%)=30 000 ×(1- 20%)=24 000元 应预扣预缴税额=24 000×30%-2 000=5 200元

附二:稿酬所得预缴税额计算 【典型例题】假如杨某(居民个人)本月取得稿酬报酬所得20 000元, 计算应预扣预缴税额。 『答案解析』应纳税所得额=收入×(1-20%)×70%=20 000×(1 -20%)×70%=11 200元 应预扣预缴税额=11 200×20%=2 240元 附三:特许权使用费所得预缴税额计算 【典型例题】假如杨某(居民个人)本月取得特许权使用费所得20 000元,计算应预扣预缴税额。 『答案解析』应纳税所得额=收入×(1-20%)=20 000 ×(1- 20%)=16 000元 应预扣预缴税额=16 000×20%=3 200元 附四:工资薪金所得的累计预扣法:累计预扣预缴应纳税所得额=累计 收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣 除-累计依法确定的其他扣除 本期应预扣预缴税额=(累计预扣预 缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣 预缴税额

【提示1】累计减除费用:按照5 000元/月×当年截至本月在本单位的任职受雇月 份数(P208) 【提示2】专项扣除:包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保 险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。(P199:三险一金) 【提示3】专项附加扣除:包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或 者住房租金、赡养老人等支出。(P199:具体规定见下一讲) 【提示4】其他扣除:包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购 买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规 定可以扣除的其他项目。(P201) 【提示5】P201专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,以居民个人一个 纳税年度的应纳税所得额为限额;一个纳税年度扣除不完的,不结转以后年度扣除。 【提示6】P221居民个人取得工资、薪金所得时,可以向扣缴义务人提供专项附加 扣除有关信息,由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以 上取得工资、薪金所得,并由扣缴义务人减除专项附加扣除的,对同一专项附加扣 除项目,在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。

【考题·多选题】(2019年)根据个人所得税法律制度的规定,下列各 项中,属于专项扣除项目的有( ) A.基本医疗保险 B.基本养老保险 C.住房公积金 D.首套住房贷款利息支出
『正确答案』ABC 『答案解析』专项扣除,包括居民个人按照国家规 定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会 保险费和住房公积金等;选项D属于专项附加扣除。

【典型例题】杨某2015年入职,2019年每月应发工资均为30 000元,

每月减除费用5 000元,“三险一金”等专项扣除为4 500元,享受专

项附加扣除共计2 000元,没有减免收入及减免税额等情况,计算前3

个月各月应预扣预缴税额和全年预扣预缴税额。 附:P208个人所

得税预扣率表(居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用)

级数 1 2 3 4 5 6 7

累计预扣预缴应纳税所得额 不超过36 000元
超过36 000元至144 000元的部分 超过144 000元至300 000元的部分 超过300 000元至420 000元的部分 超过420 000元至660 000元的部分 超过660 000元至960 000元的部分
超过960 000元的部分

预扣率(%) 3 10 20 25 30 35 45

速算扣除数 0
2 520 16 920 31 920 52 920 85 920 181 920

『答案解析』 1月份:(30 000-5 000-4 500-2 000)×3%=555元; 2月份:(30 000×2-5 000×2-4 500×2-2 000×2)×10%-2 520-555=625元; 3月份:(30 000×3-5 000×3-4 500×3-2 000×3)×10%-2 520-555-625=1 850元; 4-12:原理同上,略。 全年累计预扣预缴税额=(30 000×12-5 000×12-4 500×12-2 000×12)×20%-16 920=27 480元; 【提示】可自己练*P216【例题5—9】! (二)P199:全年综合所得税务处理 综合所得应纳税所得额=纳 税年度的综合收入额—基本费用6万/年—专项扣除—专项附加扣除— 其他扣除 【提示1】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

【记忆小贴士】劳务、特许打8折计入收入额;稿酬折上折,实际打5.6 折计入收入额。 【嘚吧嘚】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴和汇 算清缴的差异性:
1.收入额的计算方法不同:年度汇算清缴时,收入额为收入减除20%的费用后的余 额(稿酬收入额减按70%);预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额,其 中,“收入不超过4000元的,费用按800元计算;每次收入4000元以上的,费用 按20%计算”。 2.适用的税率/预扣率不同:年度汇算清缴时,并入综合所得适用3%至45%的超额 累进税率;预扣预缴时,劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二,稿酬所得、特 许权使用费所得适用20%的比例预扣率。 3.可扣除的项目不同:居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得, 年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加 扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实
施条例规定,上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。

【典型例题】接上例,杨某2019年收入情况如下,全年工资薪金收入 36万元,“三险一金”等专项扣除为4 500元/月,全年享受专项附加 扣除共计2.4万元,全年取得劳务报酬收入3万元,稿酬收入2万元。不 考虑其他因素,请计算杨某汇算清缴多退少补的个人所得税税额。 『答案解析』 (1)全年收入额=36+3×(1-20%)+2×(1-20%)×70%= 39.52(万元) (2)全年减除费用6万元, 专项扣除=0.45×12=5.4(万元), 专项附加扣除=2.4(万元), 扣除项合计=6+5.4+2.4=13.8 (万元) (3)应纳税所得额=39.52-13.8=25.72(万元) (4)全年应纳个人所得税额=257 200×20%-16 920=34 520(元) (5)汇算清缴应补交税额=34 520-27 480-5 200-2 240=-400 (元) 所以汇算清缴时应该退税400元。

二、非居民个人上述四项所得的应纳税额计算 1.非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权 使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义务人代扣代缴税款,不办理汇 算清缴。 2.扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所 得和特许权使用费所得时,应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人 所得税: (1)工资、薪金所得应纳税所得额=每月收入额—5 000/月; (2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为 应纳税所得额,其中:①劳务报酬所得应纳税额=收入×(1-20%) ×税率—速算扣除数②稿酬所得应纳税额=收入×(1-20%)×70%× 税率—速算扣除数③特许权使用费所得应纳税额=收入×(1-20%) ×税率—速算扣除数 【记忆小贴士】劳务、特许打8折计入收入额;稿酬折上折,实际打5.6 折计入收入额。P209附:个人所得税税率(非居民个人工资、薪金所 得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得适用)

级数 1 2 3 4 5 6 7

应纳税所得额 不超过3 000元 超过3 000元至12 000元的部分 超过12 000元至25 000元的部分 超过25 000元至35 000元的部分 超过35 000元至55 000元的部分 超过55 000元至80 000元的部分 超过80 000元的部分

税率(%) 速算扣除数

3

0

10

210

20

1 410

25

2 660

30

4 410

35

7 160

45

15 160

【典型例题1】假如某非居民个人取得劳务报酬所得20 000元,应扣缴 税额=(20 000-20 000×20%)×20%-1 410=1 790元 【典型例题2】假如某非居民个人取得稿酬所得10 000元,应扣缴税额 (10 000-10 000×20%)×70%×10%-210=350元 【小结】本讲有一定难度,要注意学*方法,想象一个真实案例有助 于掌握。

【知识点】综合所得(三):专项附加扣除 考情分析:掌握,内容在教材P199 一、子女教育:纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月 1000元的标准定额扣除。 【提示1】子女,是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他 人担任未成年人的监护人的,比照本规定执行。 【提示2】学历教育包括义务教育(小学、初中教育)、高中阶段教育(普通高中、 中等职业、技工教育)、高等教育(大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究 生教育)。 【提示3】年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女,按本规定执行。 【提示4】父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除,也可以选择由双方 分别按扣除标准的50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 【提示5】纳税人子女在中国境外接受教育的,纳税人应当留存境外学校录取通知 书、留学签证等相关教育的证明资料备查。 【记忆小贴士】1 000/月×人头, 满3岁到博士,父母分扣各一半、约定一方可全扣。

二、继续教育 1.纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出,在学历(学位) 教育期间按照每月400元定额扣除。 同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。 2.纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续 教育的支出,在取得相关证书的当年,按3600元定额扣除。 【提示1】个人接受本科及以下学历(学位)继续教育,符合规定扣除 条件的,可以选择由其父母扣除,也可以选择由本人扣除。 【提示2】纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业 资格继续教育的,应当留存相关证书等资料备查。 【记忆小贴士】学历继教:400/月,同一学历4年;职业继教:取证当 年3600。

三、大病医疗 在一个纳税年度内,纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出,扣 除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过 15000元的部分,由纳税人在办理年度汇算清缴时,在80000元限额 内据实扣除。 【提示1】纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除; 未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。 【提示2】纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出,按规定 分别计算扣除额。 【提示3】纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相*本菰ɑ 者复印件)等资料备查。 【记忆小贴士】80000限额/年,本人扣或配偶扣,未成年子女一方扣, 可分别扣

四、住房贷款利息 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住 房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息 支出,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除, 扣除期限最长不超过240个月。 【提示1】纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。 【提示2】首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷 款。 【提示3】经夫妻双方约定,可以选择由其中一方扣除,具体扣除方式 在一个纳税年度内不能变更。 【提示4】夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,其贷款利 息支出,婚后可以选择其中一套购买的住房,由购买方按扣除标准的 100%扣除,也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的 50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 【提示5】纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。 【记忆小贴士】1000/月,20年,境内,首套,婚前均有房婚后扣一套。

五、住房租金

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照

以下标准定额扣除:

直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的 其他城市

1500/月

市辖区户籍人口超过100万的城市 上述以外 市辖区户籍人口不超过100万的城市

1100/月 800/月

【提示1】纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的,视同 纳税人在主要工作城市有自有住房。 【提示2】主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、 副省级城市、地级市(地区、州、盟)全部行政区域范围;纳税人无任 职受雇单位的,为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。 【提示3】夫妻双方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支 出。 【提示4】住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。 【提示5】纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷 款利息和住房租金专项附加扣除。 【提示6】纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。 【记忆小贴士】1500/1100/800/月,无房,夫妻双方同城一方扣、不 同城均无房分别扣,不与房贷同享。

六、赡养老人 纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出,统一按照以下标准定额扣 除: 1.纳税人为独生子女的,按照每月2000元的标准定额扣除; 2.纳 税人为非独生子女的,由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度, 每人分摊的额度不能超过每月1000元。 【提示1】可以由赡养人均摊或者约定分摊,也可以由被赡养人指定分 摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议,指定分摊优先于约定分 摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。 【提示2】被赡养人是指年满60岁的父母(指生父母、继父母、养父 母。),以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。 【记忆小贴士】2000/月,满60,无子女隔辈可扣,独生独扣、非独分 摊扣最高不过千。

【考题·多选题】(2019年考题)根据个人所得税法律制度的规定,下 列各项中,可以作为个人专项附加扣除的有( )。 A.子女抚养 B.继续教育 C.赡养老人 D.子女教育
『正确答案』BCD『答案解析』综合所得中允许扣除的专项附加扣除 包括:子女教育、继续教育、赡养老人、首套住房贷款利息、住房租金、 大病医疗。

【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定,关于综合所得的下 列表述中,不正确的是( )。 A.纳税人赡养2个及以上老人的,不按老人人数加倍扣除 B.子女接受学前教育和学历教育的相关支出按每个子女每年12 000元标 准定额扣除 C.大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除 D.本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶 购买住房,发生的住房贷款利息支出,在偿还贷款期间,可以按照每年 12 000元(每月1 000元)标准定额扣除
『正确答案』D『答案解析』本人或配偶使用商业银行或住房公积金个 人住房贷款为本人或其配偶购买住房,发生的首套住房贷款利息支出, 在偿还贷款期间,可以按照每年12000元(每月1000元)标准定额扣 除。

【例5-10】假设2019年甲公司职员李某全年取得工资、薪金收入180 000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为:基本养老 保险8%,基本医疗保险2%,失业保险0.5%,住房公积金12%。李某 缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为10 000元。李某正在偿还首套 住房贷款及利息,李某为独生女,其独生子正在读大学3年级;李某父 母均已年过60岁。李某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费。 计算李某2019年应缴纳的个人所得税税额。 『答案解析』 (1)全年减除费用60000元 (2)专项扣除=10000×(8%+2%+0.5%+12%)×12=27000 (元) (3)专项附加扣除:李某子女教育支出实行定额扣除,每年扣除 12000元,李某首套住房贷款利息支出实行定额扣除,每年扣除12000 元,李某赡养老人支出实行定额扣除,每年扣除24000元,专项附加扣 除合计=12000+12000+24000=48000(元) (4)扣除项合计=60000+27000+48000=135000(元)

(5)应纳税所得额=180000-135000=45000(元) (6)应纳个人所得税额=36000×3%+(45000-36000)×10%= 1980(元) 【提示】教材是根据超额累进的概念计算的税额,也可以利用速算扣除 数计算:应纳个人所得税额=45000×10%-2520=1980(元) 【小结】本讲是考试的重点,要求全面掌握。可以结合教材202页的图 一并复*。

【知识点】经营所得 考情分析:掌握性熟悉基本规定。 一、P195经营所得应税所得项目 经营所得,是指: 1.个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企 业从事生产、经营活动取得的所得; 2.个人依法取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取 得的所得; 3.个人承包、承租、转包、转租取得的所得; 4.个人从事其他生产、 经营活动取得的所得。 【提示】P219:个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种 植业、养殖业、饲养业、捕捞业,暂不征收个人所得税。

二、P201应纳税所得额的确定 (一)基本公式:应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额—成本— 费用—损失 【提示1】成本、费用,是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和 分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;损失, 是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失, 转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其 他损失。 【提示2】取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年 度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除 以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。 【提示3】从事生产、经营活动,未提供完整、准确的纳税资料,不能 正确计算应纳税所得额由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。

(二)个体工商户的生产、经营所得的具体规定(“增量复*法”) 1.应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=(收入总额-成本- 费用-损失-税金-其他支出-允许弥补以前年度亏损)×税率-速算 扣除数 2.个体工商户下列支出不得扣除:(1)个人所得税税款;(2)税收滞 纳金;(3)罚金、罚款和被没收财物的损失;(4)不符合扣除规定 的捐赠支出;(5)赞助支出;(6)用于个人和家庭的支出;(7)与 取得生产经营收入无关的其他支出;(8)国家税务总局规定不准扣除 的支出。 3.个体工商户生产经营活动中,应当分别核算生产经营费用和个人、家 庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其 40%视为与生产经营有关费用,准予扣除。 4.个体工商户纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度 的生产经营所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。 5.工资薪金支出、工会经费、职工福利费支出、职工教育经费等相关费 用扣除总结

从业人员

业主本人

工资薪金支出 实际支付据实扣除

不得税前扣除,(可扣5000 元/月)

“四险一金” 规定的范围和标准缴纳的可扣

除按规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和规

商业保险费 定可以扣除的其他商业保险费外,为业主本人或从业人员

支付商业保险费不得扣除

工会、福利费 支出、职工教 育经费

工资薪金总额的2%、14% 和2.5%的标准内据实扣除

当地(地级市)上年度社会 *均工资的3倍为计算基数, 在规定比例内据实扣除

补充养老保险 费5%和补充 医疗保险费 5%

不超过工资总额5%标准内 部分据实扣除;超过部分不 得扣除

当地上年度社会*均工资3倍 为基数,不超过标准内的部 分据实扣除;超过部分,不 得扣除

6.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款,不得税前扣除。 7.个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符 合规定的费用,除为取得固定资产、无形资产的支出,以及应计入资 产价值的汇兑损益、利息支出外,作为开办费,个体工商户可以选择 在开始生产经营的当年一次性扣除,也可自生产经营月份起在不短于3 年期限内摊销扣除,但一经选定,不得改变。 8.个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于规定的公益事业的捐赠,捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部 分可以据实扣除。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。 9.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用, 以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪 器和试验性装置的购置费准予直接扣除;单台价值在10万元以上(含 10万元)的测试仪器和试验性装置,按固定资产管理,不得在当期直 接扣除。 10.查账征收的个人独资企业和合伙企业的扣除项目比照《个体工商户 个人所得税计税办法》的规定确定。

11.个人独资企业的投资者以全部生产经营为应纳税所得额;合伙企业 的投资者按合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确 定应纳税所得额,合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得 和合伙人数量*均计算每个投资者的应纳税所得额。生产经营所得,包 括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润) 12.投资者兴办两个或两个以上企业,并且企业性质全部是个人独资的, 年度终了后汇算清缴时,应汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为 应纳税所得额,以此确定适用税率,计算出全年经营所得的应纳税额, 再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例,分别计算出每 个企业的应纳税额和应补缴税额。 13.投资者兴办两个或两个以上企业的,其投资者个人费用扣除标准由 投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

【考题·单选题】(2019年)根据个人所得税法律制度的规定,个体工 商户的下列支出中,在计算经营所得应纳税所得额时,不得扣除的是 ( )。 A.代替从业人员负担的税款 B.支付给金融企业的短期流动资金借款利息支出 C.依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险金 D.实际支付给从业人员合理的工资薪金支出
『正确答案』A『答案解析』个体工商户代其从业人员或者他人负担的 税款,不得税前扣除,选项A正确。

【考题·单选题】(2019年)根据个人所得税法律制度的规定,个体工 商户发生的下列支出中,在计算个人所得税应纳税所得额时不得扣除的 是( )。 A.非广告性的赞助支出 B.合理的劳动保护支出 C.实际支付给从业人员的合理的工资薪金支出 D.按规定缴纳的财产保险费
『正确答案』A『答案解析』根据规定,个体工商户发生的赞助支出不 得扣除。

【考题·多选题】(2018年)根据个人所得税法律制度的规定,个体工 商户的下列支出中,在计算个人所得税应纳税所得额时,不得扣除的有 ( )。 A.税收滞纳金 B.个人所得税税款 C.业主的工资薪金支出 D.在生产经营活动中因自然灾害造成的损失
『正确答案』ABC『答案解析』个体工商户下列支出不得扣除:①个 人所得税税款;②税收滞纳金;③罚金、罚款和被没收财物的损失;④ 不符合扣除规定的捐赠支出;⑤赞助支出;⑥用于个人和家庭的支出; ⑦与取得生产经营收入无关的其他支出;⑧国家税务总局规定不准扣除 的支出。个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出,准 予扣除,个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。

【考题·单选题】(2017年)个体工商户张某2016年度取得营业收入 200万元,当年发生业务宣传费25万元,上年度结转未扣除的业务宣传 费15万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入15%的部分,准予 扣除,个体工商户张某在计算当年个人所得税应纳税所得额时,允许扣 除的业务宣传费金额为( )。 A.30万元 B.25万元 C.40万元 D.15万元
『正确答案』A『答案解析』 (1)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广 告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可以据实 扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除; (2)200×15%=30(万元)<25+15=40(万元),按照限额扣除, 即允许扣除的业务宣传费金额为30万元。

【考题·不定项选择题】(2017年考题改编节选)张某兴办甲个人独资 企业,2018年相关财务资料如下: (1)向非金融企业借款200万元用于生产经营,期限1年,利率8%, 利息支出16万元均已计入财务费用。 (2)实发合理工资中包括张某工资6万元,雇员工资20万元。 (3)实际发生雇员职工教育经费支出0.8万元。 (4)营业外支出中包括行政罚款3万元,合同违约金4万元。 (5)张某2018年3月以个人名义购入境内上市公司股票,同年9月出售, 持有期间取得股息1.9万元;从境内非上市公司取得股息0.7万元。 已知:甲个人独资企业适用查账征收法;银行同期同类贷款利率为 4.8%;在计算个人所得税应纳所得额时,职工教育经费支出不超过工 资薪金总额的2.5%的部分,准予扣除;股息所得个人所得税率为20%。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。 (1)甲个人独资企业在计算2018年度个人所得税应纳税所得额时,准 予扣除的利息支出是( )。 A.9.6万元 B.0万元 C.6.4万元 D.16万元
『正确答案』A『答案解析』向非金融企业和个人借款的利息支出,不 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。所以 准予扣除的为4.8%×200万元=9.6万元。
(2)甲个人独资企业在计算2018年度个人所得税应纳税所得额时,准 予扣除的雇员职工教育经费支出的是( )。 A.0.15万元 B.0.5万元 C.0.65万元 D.0.8万元
『正确答案』B『答案解析』发生的职工教育经费支出,不超过工资薪 金总额的2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结 转扣除。工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额。 20×2.5%=0.5万元。

(3)甲个人独资企业发生的下列支出中,在计算2018年度个人所得税 应纳税所得额时,准予扣除的是( )。 A.合同违约金4万元 B.张某工资6万元 C.行政罚款3万元 D.雇员工资20万元
『正确答案』AD『答案解析』根据规定合同违约金是属于经营性质的, 可以在所得税前扣除。罚款、滞纳金是行政机关的罚没收入不能税前扣 除,所以选项A可以扣除,选项C不可以扣除;个人独资企业和合伙企 业以投资者和合伙人(自然人)为个人所得税的纳税人,投资者和合伙 人(自然人)取得的工资,是他们计算个人所得税的收入项目,只允许 扣除生计费。投资者的工资不得在税前直接扣除。其发生费用符合标准 的情况下是可以扣除的,所以选项B不可以扣除。
【小结】本讲的内容要注意和企业所得的结合,采取增量复*的方法 可以起到事半功倍的效果。

【知识点】利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶 然所得 考情分析:掌握 【说明】四项税率均适用比例税率,税率为20%。对个人出租住房取得 的所得暂减按10%的税率征税。 一、利息、股息、红利所得 1.P195含义:是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利 所得。 2.P209应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×适用税率 20% 【提示】P207每次收入的确定:以支付利息、股息、红利时取得的收 入为一次。 3.P213其他规定: (1)个人投资者收购企业股权后,将企业原有盈余积累转增股本个人 所得税规定

【学*指导】一个“鸡肋”的知识点,了解基本规定即可。 ①盈余积累:资本公积、盈余公积、未分配利润。 ②不低于净资产价格收购的转股:不征。 ③低于净资产价格收购股权的:收购价格—原股本=不征;收购价格- 原所有者权益=“利息、股息、红利所得”征税。 (2)上市公司股息红利差别化个人所得税政策 持股期限在1个月 以内(含1个月)的全额计税; 持股期限在1个月以上至1年(含1年)的暂减按50%计税; 持股期限超过1年的暂免征收。 【记忆贴士】

【提示1】个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票取得的 股息红利所得处理规定同上! 【提示2】对个人持有的上市公司限售股,解禁后取得的股息红利,按 照上市公司股息红利差别化个人所得税政策规定计算纳税,持股时间自 解禁日起计算;解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所 得额,适用20%的税率计征个人所得税。 【提示3】对证券投资基金从挂牌公司取得的股息红利所得,按规定计 征个人所得税。 (3)房屋买受人在未办理房屋产权证的情况下,按照与房地产公司约 定条件(如对房屋的占有、使用、收益和处分权进行限制)在一定时期 后无条件退房而取得的补偿款,应按照“利息、股息、红利所得”项目 缴纳个人所得税,税款由支付补偿款的房地产公司代扣代缴。

二、财产租赁所得 1.P195含义:指个人出租不动产、土地使用权、机器设备、车船以及 其他财产而取得的所得。 2.P210应纳税额计算: (1)每次(月)收入不足4000元的:应纳税额=[每次(月)收入额 -财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修 缮费用(800元为限)-800元]×20% (2)每次(月)收入在4 000元以上的:应纳税额=[每次(月)收 入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支 的修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20% 【提示1】P207每次收入的确定:财产租赁所得,以一个月内取得的收 入为一次。 【提示2】P210个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税,计算 房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人取得的 财产转租收入,属于“财产租赁所得”的征税范围。个人转租房屋的, 其向房屋出租方支付的租金及增值税额,在计算转租所得时予以扣除。

【记忆小贴士】收入不含增值税,本环节的增值税不能扣,以前环节负 担的增值税可以扣。 【典型例题】中国公民王某1月1日起将其位于市区的一套住房按市价 出租,每月收取不含税租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用 1200元,已取得合法有效的支出凭证,不考虑其他费用扣除,请计算 前两个月应纳的个人所得税。 『答案解析』应纳个人所得税=(3800-800-800)×10%+(3800 -400-800)×10%=480(元) 3.其他规定:P196房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定,房 地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人,但购买者个 人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租 使用。对购买者个人少支出的购房价款,应视同个人财产租赁所得,按 照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额, 按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数*均计算确定。

【考题·单选题】(2019年)张某出租住房取得租金收入3800元,财 产租赁缴纳税费152元,修缮费600元,已知个人出租住房暂减按10% 征收个人所得税,收入不超过4000,减除800元费用,下列关于张某当 月租金收入应缴纳个人所得税税额的计算中,正确的是( )。 A.(3800-800)×10%=300元 B.3800×10%=380元 C.(3800-152-600-800)×10%=224.8元 D.(3800-152-600)×10%=304.8元
『正确答案』C『答案解析』财产租赁所得,每次(月)收入不足4000 元的:应纳税额=[每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费- 由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用(800元为限)-800 元]×20%。

三、财产转让所得 1.P196含义:指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、 不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 2.P210应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值- 合理费用)×20% 【提示1】个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税,其取得房 屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值,计算转让所得时可扣除 的税费不包括本次转让缴纳的增值税。 【记忆小贴士】收入不含增值税,本环节的增值税不能扣,以前取得时 负担的增值税可以计入财产原值扣。 【提示2】P205财产原值,按照下列方法计算: (1)有价证券,为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用; (2)建筑物,为建造费或者购进价格以及其他有关费用; (3)土地使用权,为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用 以及其他有关费用;

(4)机器设备、车船,为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费 用。 (5)其他财产,参照上述规定的方法确定财产原值。 纳税人未提 供完整、准确的财产原值凭证,不能正确计算财产原值的,由主管税务 机关核定其财产原值。 3.其他规定 (1)P196个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为,从被投 资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作 人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款 项等,均属于个人所得税应税收入,应按照“财产转让所得”项目适用 的规定计算缴纳个人所得税。 (2)P196个人以非货币性资产投资属于转让非货币性资产和投资同时 发生,对转让的非货币性资产的所得按“财产转让所得”项目征税。 (3)P196纳税人收回转让的股权征收个税的方法:

①股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,转 让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后, 当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一 次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。 ②股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合 同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同,并原价收回已转让股 权的,纳税人不应缴纳个人所得税。 (4)P218个人在上海、深圳证券交易所转让上市公司公开发行和转让 市场取得的股票,转让所得暂不征收个人所得税。 (5)P218对个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得,暂免征收 个人所得税;P196对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得,按 照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税。
(6)P214个人转让限售股:应纳税所得额=限售股转让收入-(限售 股原值+合理税费)

(7)P197通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后,通过相关司法或 行政程序主张债权而取得的所,按照“财产转让所得” 征收个人所得 税。 (8)P197收购网络玩家的虚拟货币加价后出售取得的收入,按照“财 产转让所得” 征收个人所得税。 (9)P210受赠人转让受赠房屋的:应纳税所得额=转让受赠房屋的收 入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支 付的相关税费。【链接1】P197房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他 人的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入,按照“偶然所得”项目 计算缴税。【链接2】P219以下情形的房屋产权无偿赠与的,对当事双 方不征收个人所得税: (1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、 外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹; (2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养 义务的抚养人或者赡养人; (3)房屋产权所有人死亡,依法取得 房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,应按 “财产转让所得”税目计征个人所得税的有( )。 A.转让机器设备所得 B.提供著作权的使用权所得 C.转让股权所得 D.提供非专利技术使用权所得
『正确答案』AC 『答案解析』选项BD属于特许权使用费所得。

【考题·单选题】(2019年)2018年11月,林某将一套三年前购入的 普通住房出售,取得收入160万元,原值120万元,售房中发生合理费 用0.5万元。已知财产转让所得个人所得税税率为20%,计算林某出售 该住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中正确的是( )。 A.(160-120-0.5)×20%=7.9万元 B.160×(1-20%)×20%=25.6万元 C.(160-120)×20%=8万元 D.(160-0.5)×20%=31.9万元
『正确答案』A『答案解析』财产转让所得以一次转让财产收入额减去 财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,适用20%的税率计算缴 纳个人所得税。

四、偶然所得 (一)偶然所得具体规定 1.P197含义:指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 2.P210应纳税额=收入额×税率 【提示】P207每次收入的确定:以每次取得该项收入为一次。 3.其他规定: (1)P197累计消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会的获奖所得 属于偶然所得。 (2)P218个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元) 的,暂免征收。P197单张有奖发票奖金所得超过800元的全额征税。 【链接】P218对个人购买福利彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元 以下的(含1万元)暂免征收个人所得税,超过1万元的,全额征收个 人所得税。
(3)P197个人为单位或他人提供担保获得收入,按照“偶然所得” 项目计算缴税。

(4)P197企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人 赠送礼品(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以 及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按 照“偶然所得”项目计算缴税,但企业赠送的具有价格折扣或折让性质 的消费券、代金券、抵用券、优惠券等品除外。
【考题·单选题】(2019年)2018年10月,李某购买福利彩票,取得 一次中奖收入3万元,购买彩票支出400元,已知偶然所得个人所得税 税率为20%,计算李某中奖收入应缴纳个人所得税税额的下列算式中, 正确的是( )。 A.30000×(1-20%)×20%=4800元 B. (30000-400)×20%=5920元 C.30000×20%=6000元 D. (30000-400)×(1-20%)×20%=4736元 『正确答案』C『答案解析』偶然所得以每次取得的收入全额征税。

【考题·单选题】(2018年)2018年1月周某在商场举办的有奖销售活 动中获得奖金4000元,周某领奖时支付交通费30元、餐费70元。已知 偶然所得个人所得税税率为20%,计算周某中奖奖金的所得税税额的下 列算式中,正确的是( )。 A.(4000-70)×20%=786元 B.(4000-30-70)×20%=780元 C.(4000-30)×20%=794元 D.4000×20%=800元 『正确答案』D 『答案解析』获得的奖金按照偶然所得计算缴纳个人所 得税。偶然所得计征个人所得税没有扣除项目。

(二)【9项应税项目应纳税所得额的总结】 P198个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。 应纳税所得额为个人取得的各项收入减去税法规定的费用扣除金额和减 免税收入后的余额。由于个人所得税的应税项目不同,扣除费用标准也 各不相同,需要按不同应税项目分项计算。 1.个人所得的形式:个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他 形式的经济利益。所得为实物的,应当按照取得的凭证上的价格计算应 纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照 市场价格核定应纳税所得额;所得为有价证券的,根据票面价格和市场 价格核定应纳税所得额;所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格 核定应纳税所得额。 2.应纳税所得额确定时成本费用的扣除总结

扣除方法 应税项目

(1)工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费; (2)

综合扣除 按年:年度收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-

其他扣除 (3)非居民纳税人按月或按次

计算扣除

(1)经营所得(计算类似企业所得税); (2)财产转让 (收入-原值-税费)

定额和定率 扣除

财产租赁所得(按月每次扣除800元或20%)

无扣除

(1)利息、股息、红利所得;(2)偶然所得

【小结】本讲要求掌握,本讲结束后9项个税项目的税务计算的基本规 定均已学*完成,其中综合所得和经营所得的内容较多,要求考生多次 重复复*。

【知识点】应纳税额计算的其他规定 考情分析:掌握!本讲内容在教材P210! 1.全年一次性奖金的征税规定 (1)居民个人取得全年一次性奖金,符合相关规定的,在2021年12月 31日前,不并入当年综合所得计税。居民个人取得全年一次性奖金, 也可以选择并入当年综合所得计算纳税。 自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合 所得计算缴纳个人所得税。 (2)计算方法:杨氏分步法 第一步:找税率:全年一次性奖金除以12个月,按其商数依据“按月 换算后的综合税率表”确定适用税率和速算扣除数。 第二步:算税额:应纳税额=全年一次奖金×适用税率-速算扣除数

【典型例题】假定居民个人张某2019年12月取得全年一次性年终奖 288000元,请依照现行税法规定计算张某2019年度全年一次性奖金应 缴纳的个人所得税。 『答案解析』(1)每月奖金=288000÷12=24000(元) (2)全 年一次性奖金应缴纳个人所得税=288000×20%-1410=56190(元) 2.上市公司股权激励的征税规定 居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激 励,符合规定的相关条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所 得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。 计算公式为:应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数 【提示】居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的, 应合并按规定计算纳税。

【典型例题】王先生为某上市公司的员工,公司2018年实行雇员股票 期权计划。2018年3月1日,该公司授予权、王先生股票期权10000股, 授予价3元/股;该期权无公开市场价格,并约定2019年6月1日起可以 行权,行权前不得转让。2019年6月1日王先生以授予价购买股票 10000股,当日该股票的公开市场价格8元/股。
『正确答案』应缴纳个人所得税=10000×(8-3)×10%-2520= 2480(元)

3.解除劳动关系一次性补偿收入的征税规定 个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放 的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工*均工资 3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当 年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。 【提示】P219企业依法宣告破产,企业职工从破产企业取得的一次性 安置费收入,免征。 【典型例题】杨某2019年1月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作 年限为10年,领取经济补偿金80000元,其所在地区上年职工*均工资 为12000元,计算杨某应缴纳的个人所得税。 『答案解析』应税部分=80000-3×12000=44000(元) 应纳税 额=44000×10%-2520=1880(元)

4.提前退休一次性补贴收入的征税规定 个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休 手续至法定离退休年龄之间实际年度数*均分摊,确定适用税率和速算 扣除数,单独适用综合所得税率表,计算纳税。 计算公式:应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法 定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数} ×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数 5.内部退养人员一次性补贴收入的征税规定 (1)实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄 之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、 薪金所得”征税。 (2)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得 的“工资、薪金所得”,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、 薪金所得”合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

(3)计算:分步法 第一步:一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间所属 月份进行*均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费 用扣除标准,以余额为基数确定适用税率, 第二步:将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准, 按适用税率计征个人所得税。 6.单位低价向职工售房的征税规定。 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的 差价部分,符合相关规定的,不并入当年综合所得,以差价收入除以12 个月得到的数额,按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数,单独计 算纳税。 计算公式为:应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或 建造成本价格的差额×适用税率-速算扣除数 【记忆小贴士】比照全年一次性奖金。 【总结】“一次性收入”的计算方法总结

收入项目 全年一次性 奖金
内部退养
低价格取得 住房 解除劳动合 同 股权激励
提前退休

记忆法 分步法

税务操作 第1步:找税率:A=一次奖金÷12个月,用A 查找税率表;第2步:算税额:应纳税额=一 次奖金×适用税率-速算扣除数 第1步:A=一次性收入÷内退至离退休间所属 月份+当月工资—费用扣除额,用A查找税率 表第2步:(当月工资+一次性收入—费用扣 除标准)×税率-速算扣除数

比照全年一次性奖金。

不并入当年综合所得,超3倍的金额单独找综合税率表算 税。 不并入当年综合所得,全额单独找综合所得税率表算税。
应纳税额={[(一次补贴收入÷分摊系数)-费 分摊法 用扣除标准]×税率-速算扣除数}×分摊系数【
提示】分摊系数:提前退至法定退实际年份

7.企业年金、职业年金征税问题(EET,P211和P219的总结)
①企业和事业单位根据规定的办法和标准,为在本单位任职或者受雇的全 体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分在计入个人账户时,个人 缴费 暂不缴纳。②个人根据规定缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费 工资计税基数的4%标准内的部分暂从当期应纳税所得额中扣除。【提示 】以上超过部分并入个人当期工资、薪金所得征税。 运营 年金基金投资运营收益分配计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。 个人达到国家规定的退休年龄,领取的企业年金、职业年金,符合规定的 ,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。

领取

领取方式 税务处理 按月领取 适用月度税率表计算纳税 按季领取 *均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税 按年领取 适用综合所得税率表计算纳税
【提示1】个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死 亡后,其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额,适 用综合所得税率表计税。【提示2】对个人除上述特殊原因外一次性领取 年金个人账户资金或余额的,适用月度税率表计算纳税。

8.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入, 扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所 得税。按月发放的,并入当月工资、薪金所得计征个人所得税;不按月 发放的,分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所 得税。(记忆关键词:扣、并、分解) 9.退休人员再任职取得收入的征税规定 退休人员再任职取得的收入, 在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得” 应税项目缴纳个人所得税。 10.离退休人员从原任职单位取得各类补贴、奖金、实物的征税规定 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得 的各类补贴、奖金、实物,不属于免税的退休工资、离休工资、离休生 活补助费,应在减除费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目 缴纳个人所得税。

11.基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的征 税规定。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本 医疗保险费和失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收 入,计征个人所得税。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月* 均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所 得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月*均工资不得超过职 工工作地所在设区城市上一年度职工月*均工资的3倍,具体标准按照 各地有关规定执行。 单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入 个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。 12.企业为员工支付保险金的征税规定。 对企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时 并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税, 税款由企业负责代扣代缴。

13.兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质所得的征税规定。 兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得,律师事务所在代扣 代缴其个人所得税时,不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准,以 收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确 定适用税率,计算扣缴个人所得税。兼职律师应自行向主管税务机关申 报两处或两处以上取得的工资、薪金所得,合并计算缴纳个人所得税。 14.依法设立的非营利性研究机构和高等学校根据规定,从职务科技成 果转化收入中给予科技人员的现金奖励,可减按50%计入科技人员当 月“工资、薪金所得”,依法缴纳个人所得税。 15.保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于“劳务报酬所得”, 以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展 业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。 【提示1】保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。 【提示2】扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应 按照规定的累计预扣法计算预扣税款。

【典型例题】2019年某保险营销员取得不含税佣金收入37.5万元,假 定不考虑其他附加税费、专项扣除和专项附加扣除,请计算2019年该 营销员应缴纳个人所得税的应纳税所得额。 『答案解析』收入额=37.5×(1-20%)=30 展业成本= 30×25%=7.5 应纳税所得额=30-7.5=22.5 16.两个以上的个人共同取得同一项目收入的,应当对每个人取得的收 入分别按照个人所得税法的规定计算纳税。 17.出租车征税总结:(理解关键词“看车权”) (1)出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的,驾驶员从事 客运取得收入按“工资、薪金所得”征税。 (2)出租车属于个人所有,但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位, 驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的,或出租汽车经营单位将出租车所有权 转移给驾驶员的,出租车驾驶员从事客货运营取得的收入,比照“经营 所得”项目征税。 (3)从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入,按“经营所得” 项目缴纳个人所得税。

18.关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题。 (1)职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企 业量化资产,不征。 (2)职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产,暂缓征 收。待个人将股份转让时按“财产转让所得”项目计征。 (3)职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的 股息、红利,应按“利息、股息、红利”项目征收。 19.符合以下情形的房屋或其他财产,不论所有权人是否将财产无偿或 有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应 依法计征个人所得税。 (1)企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投 资者家庭成员或企业其他人员的; (2)企业投资者个人、投资者 家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有 权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后 未归还借款的。

【税务处理】

取得人员

税务处理

个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭 成员取得的

按“经营所得”计税

对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个 按“利息、股息、红

人投资者或其家庭成员取得的

利所得”计税

其他人员取得的

按“综合所得”计税

20.P206个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠, 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳 税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的, 从其规定。 【提示1】应纳税所得额,是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。 【提示2】特殊可以全额扣除的项目(需要通过非营利社会团体和国家 机关的捐赠) (1)红十字事业; (2)教育事业(含农村义务教育); (3)公益性青少年活动场所。 (4)福利性、非营利性老年服务机构捐赠、通过宋庆龄基金会等6家 单位、中国医药卫生事业发展基金会等8家单位、中华健康快车基金会 等5家单位用于公益救济性的捐赠,符合相关条件的,准予在缴纳个人 所得税税前全额扣除。

【例题·单选题】中国公民李某取得财产转让收入40 000元,将其中6 000元通过民政部门捐赠给贫困山区,可以扣除的原值和相关税费22 000元,李某应缴纳个人所得税( )元。 A.2 520 B.3 808 C.4 480 D.4 760 『正确答案』A『答案解析』捐赠扣除限额=(40 000-22 000) ×30%=5 400(元),实际捐赠额6 000大于捐赠限额,所以可以税前 扣除的金额5 400。应缴纳个人所得税=[(40 000-22 000)-5 400]×20%=2 520(元)。 【小贴士】捐赠扣除的“分解动作”第一步:分析是否可以全额扣除: 全额扣直接进入第五步,非全额扣正常分步计算 第二步:计算应纳 税所得额 第三步:第二步结果×30% 第四步:比较实际捐赠额 A与第三步计算结果B:A大于B扣B;A小于B扣A; 第五步:调整 应纳税所得额:第二步结果-第四步结果(或全额扣除金额) 第六 步:计算税额

21.P206对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出,允许在当年 (月)计算应纳税所得额时予以税前扣除,扣除限额为2 400元/年 (200元/月)。 【提示1】单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出, 应分别计入员工个人工资薪金,视同个人购买,按上述限额予以扣除。 【提示2】2 400元/年(200元/月)的限额扣除为个人所得税法规定减 除费用标准之外的扣除。 【提示3】适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人,是指取得工资薪 金所得、连续性劳务报酬所得的个人,以及取得个体工商户生产经营所 得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企 业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。

【考题·单选题】(2018年)根据个人所得税法律制度的规定,个人购 买符合规定的商业健康保险产品的支出,允许在当年计算工资、薪金所 得应纳税所得额时在一定限额内予以税前扣除,该限额为( )。 A.3 600元/年 B.2 400元/年 C.3 200元/年 D.2 800元/年
『正确答案』B『答案解析』自2017年7月1日起,对个人购买符合规 定的商业健康保险产品的支出,允许在当年(月)计算应纳税所得额时 予以税前扣除,扣除限额为2 400元/年(200元/月)。

22.P214居民个人从境内和境外取得的综合所得或者经营所得,应当分 别合并计算应纳税额;从境内和境外取得的其他所得应当分别单独计算 应纳税额。 23.P181个人独资企业、合伙企业及个人从事其他生产、经营活动在境 外营业机构的亏损,不得抵减境内营业机构的盈利。(同企业所得税) 24.P214居民个人从中国境外取得的所得,可以从其应纳税额中抵免已 在境外缴纳的个人所得税税额,但抵免额不得超过该纳税人境外所得依 照规定计算的应纳税额。 【记忆小贴士】本知识点可以结合企业所得税“境外所得抵扣税额”一 并学*,思路完全一样。 【提示】计算方法:(三步法)第一步:抵免限额=综合所得抵免限额 +经营所得抵免限额+其他所得项目抵免限额 第二步:实缴税额: 已在境外缴纳的所得税税额。第三步:比较确定补税额。比较原则:多 不退,少要补。①第一步>第二步,差额补税;②第一步<第二步,本 期不补税,差额部分可以在以后5个年度内,用每年抵免限额抵免当年 应抵税额后的余额进行抵补。

【典型例题】杨老师2019纳税年度,从A、B两国取得应税收入。其中, 在A国一公司取得股息收入60 000元,该收入在A国缴纳个人所得税5 000元;因在B国中奖取得收入50 000元,并在B国缴纳该项收入的个 人所得税25 000元。请计算杨老师上述两项收入的补税金额。 『答案解析』 1.A国:第一步:抵免限额=60 000×20%=12 000(元) 第二步: 实缴税额:5 000 第三步:比较确定补税额:少要补,补交7 000 元 2.B国第一步:抵免限额=50 000×20%=10 000(元) 第二步: 实缴税额:25 000 第三步:比较确定税额:多不退,补税额为0。 在B国实际缴纳个人所得税25 000元,超出抵免限额15 000元(25 000-10 000),不能在本年度扣除,但可在以后5个纳税年度的该国 减除限额的余额中补减。 【小结】应纳税额计算的其他规定记忆量很大,要求熟悉基本规定。

【知识点】税收优惠和征收管理 掌握税收优惠,熟悉征收管理。 一、税收优惠 (一)免税项目: 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国 组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保 护等方面的奖金; 2.国债和国家发行的金融债券利息; 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴; 4.福利费、抚恤金、救济金; 5.保险赔款; 6.军人的转业费、复员费、退役金; 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或 者退休费、离休费、离休生活补助费;

8.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领 事官员和其他人员的所得; 9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得; 10.国务院规定的其他免税所得。该项免税规定,由国务院报全国人民 代表大会常务委员会备案。
【考题·单选题】(2018年)2017年9月退休职工张某取得的下列收入 中,免征个人所得税的是( )。 A.退休工资4 000元 B.出租店铺取得租金6 000元 C.发表一篇论文取得稿酬1 000元 D.提供技术咨询取得的一次性报酬2 000元
『正确答案』A『答案解析』退休工资属于免税项目。

【考题·多选题】(2018年)根据个人所得税法律制度的规定,下列各 项中,免征个人所得税的有( )。 A.退休人员再任职收入 B.省级人民政府颁发的教育方面的奖金 C.按国家统一规定发给职工的退休工资 D.按国务院规定发给的政府特殊津贴
『正确答案』BCD『答案解析』选项A,按照个人所得税法规定的“工 资薪金”项目缴纳个人所得税。

(二)减税项目 1.残疾、孤老人员和烈属的所得; 2.因严重自然灾害遭受重大损失的。 【提示1】上述项目具体幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府 规定,并报同级人民代表大会常务委员会备案: 【提示2】国务院可以规定其他减税情形,报全国人民代表大会常务委 员会备案。 (三)其他免税和暂免征税项目(已经结合在前面讲解的内容本处不再 列示) 1.下列所得,暂免征收个人所得税 (1)外籍个人以非现金形式或实 报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(2)外籍 个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。(3)外籍个人取得的探 亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的 部分。(4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 (5)符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得,可免征个人所得税: 略。

【提示】2019年1月1日至2021年12月31日期间,外籍个人符合居民 个人条件的,可以选择享受个人所得税专项附加扣除,也可以选择按照 上述规定,享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠 政策,但不得同时享受。外籍个人一经选择,在一个纳税年度内不得变 更。自2022年1月1日起,外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、 子女教育费津补贴免税优惠政策,应按规定享受专项附加扣除。 2.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金暂免征税。 3.个人办理代扣代缴手续,按规定取得的扣缴手续费暂免征税。 4.个人转让自用达5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得暂 免征收。 5.达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的 高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长 离休、退休期间的工资、薪金所得,视同离休、退休工资免征。
6.个人领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金, 以及失业保险金,免予征收个人所得税。

7.对工伤职工及其*亲属按规定取得的工伤保险待遇,免征个人所得税。 8.自2008年10月9日(含)起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得 税。 9.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆 迁补偿款免征个人所得税 10.企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于 下列情形之一的,不征收个人所得税: (1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服 务; (2)企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如 通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等; (3)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

【提示1】税法中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批, 且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审核, 纳税人可自行享受减免税。 【提示2】税法中明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的, 或者纳税人无法准确判断其取得的所得是否应享受个人所得税减免的, 必须经主管税务机关按照有关规定审核或批准后,方可减免个人所得税。

【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,暂免 征收个人所得税的有( )。 A.赵某转让自用满10年,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得500 000元 B.李某获得兼职所得1 000元 C.王某取得的储蓄存款利息1 500元 D.张某因举报某公司违法行为获得的奖金20 000元
『正确答案』ACD『答案解析』选项A,个人转让自用达5年以上,并 且是唯一的家庭生活用房取得的所得,暂免征收个人所得税;选项C, 自2008年10月9日(含)起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得 税;选项D,个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,暂免 征收个人所得税;选项B,按照“劳务报酬所得”,缴纳个人所得税。

二、征收管理 (一)纳税申报 1.个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义 务人。 【提示1】扣缴义务人向个人支付应税款项时,应当依照预扣或代扣税 款,按时缴库,并专项记载备查。支付,包括现金支付、汇拨支付、转 账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。 【提示2】对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给2%的手续费。 【提示3】扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报,并向 纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。全员全额扣缴申报,是指 扣缴义务人在代扣税款的次月15日内,向主管税务机关报送其支付所 得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款 的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

2.有下列情形之一的,纳税人应当依法办理纳税申报: (1)取得综合所得需要办理汇算清缴,包括下列情形: ①在两处或者两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减去专项扣 除的余额超过6万元; ②取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所 得,且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元; ③纳税年度内预缴税额低于应纳税额的。 ④纳税人需要退税的。 【提示】申报退税应当提供本人在中国境内开设的银行账户,并在汇算 清缴地就地办理税款退库。 (2)取得应税所得没有扣缴义务人; (3)取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款; (4)取得境外所得; (5)因移居境外注销中国户籍; (6)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得; (7)国务院规定的其他情形。

3.纳税人可以委托扣缴义务人或其他单位和个人办理汇算清缴。 4. 纳税人申请退税时提供的汇算清缴信息有错误的,税务机关应当告知其 更正;纳税人更正的,税务机关应当及时办理退税。 扣缴义务人未 将扣缴的税款解缴入库的,不影响纳税人按照规定申请退税,税务机应 当凭纳税人提供的有关资*炖硗怂啊 (二)纳税期限 1.居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由 扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款(预扣税款应当在次月15日内 申报预缴入库);需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年3月1 日至6月30日内办理汇算清缴。 【提示】时间一样一块记:居民个人从中国境外取得所得的,应当在取 得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。 2.非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权 使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税 款,不办理汇算清缴。

【提示】非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的,应 当在取得所得的次月15日内申报纳税。 3.纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季 度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所 得的次年3月31日前办理汇算清缴。 4.纳税人取得利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和 偶然所得,按月或者按次计算个人所得税,有扣缴义务人的,由扣缴义 务人按月或者按次代扣代缴税款。 5.扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣税款的,应当在次月15日内缴入 国库,并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。 6.纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的,应当在取得所得的次月15日 内向税务机关报送纳税申报表,并缴纳税款。 7.纳税人取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款的,纳税人应当在取得 所得的次年6月30日前,缴纳税款;税务机关通知限期缴纳的,纳税人 应当按照期限缴纳税款。

8.纳税人因移居境外注销中国户籍的,应当在注销中国户籍前办理税款 清算。 9.各项所得的计算,以人民币为单位。所得为人民币以外的货币的,按 照办理纳税申报或扣缴申报的上一月最后一日人民币汇率中间价,折合 成人民币缴纳税款。 【提示】年度终了后办理汇算清缴的,对已经按月、按季或者按次预缴 税款的人民币以外货币所得,不再重新折算;对应当补缴税款的所得部 分,按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价,折合成人民币计算 应纳税所得额。

【考题·不定项选择题】(2019年)中国公民陈某为国内某大学教授。 2019年1-4月有关收支情况如下: (1)1月转让一套住房,取得含增值税销售收入945 000元。该套住房 原值840 000元,系陈某2018年8月购入。本次转让过程中,发生合理 费用5 000元。 (2)2月获得当地教育部门颁发的区(县)级教育方面的奖金10 000 元。 (3)3月转让从公开发行市场购入的上市公司股票6 000股,取得股票 转让所得120 000元。 (4)4月在甲电信公司购话费获赠价值390元的手机一部;获得乙保险 公司支付的保险赔款30 000元。 假设陈某2019年其他收入及相关情况如下: (1)工资、薪金所得190 000元,专项扣除40 000元。 (2)劳务报酬所得8 000元,稿酬所得5 000元。

已知:财产转让所得个人所得税税率为20%;个人将购买不足2年的住

房对外出售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税。综合所得,每一纳

税年度减除费用60 000元;劳务报酬所得、稿酬所得以收入减除20%

的费用后的余额为收入额;稿酬所得的收入额减按70%计算。

个人所得税税率表(节选)

(综合所得适用)

级数

全年应纳税所得额

税率(%) 速算扣除数

1

不超过36 000元的

3

0

2 超过36 000元至144 000元的部分

10

2 520

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。 1.计算陈某1月转让住房应缴纳个人所得税税额的下列计算中,正确的 是( )。 A.[945 000÷(1+5%)-840 000-5 000]×20%=11 000元 B.[945 000÷(1+5%)-840 000]×20%=12 000元 C.(945 000-840 000)×20%=21 000元 D.(945 000-840 000-5 000)×20%=20 000元
『正确答案』A『答案解析』财产转让所得应纳税额=(收入总额-财 产原值-合理费用)×20%;945 000为含增值税销售收入,需要换算 为不含税收入。

2.计算陈某1月转让住房应缴纳增值税税额的下列算式中,正确的是 ( )。 A.(945 000-840 000)÷(1+5%)×5%=5 000元 B.945 000÷(1+5%)×5%=45 000元 C.945 000×5%=47 250元 D.(945 000-840 000)×5%=5 250元
『正确答案』B『答案解析』个人将购买不足2年的住房对外出售的, 按照5%的征收率全额缴纳增值税。945 000为含增值税销售收入,需 要换算为不含税收入。

3.陈某的下列所得中,不缴纳个人所得税的是( A.区(县)级教育方面的奖金10 000元 B.获赠价值390元的手机 C.获得的保险赔款30 000元 D.股票转让所得120 000元

)。

『正确答案』BCD『答案解析』选项A,省级人民政府、国务院部委和 中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教 育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免税,区县的奖 金需要缴税。

4.计算陈某2019年综合所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中,正 确的是( )。 A.[190 000+8 000×(1-20%)+5 000×(1-20%)×70%-60 000-40 000]×10%-2 520=7 400 元 B.(190 000-60 000-40 000)×10%-2 520+8 000×(1-20%) ×3%+5 000×70%×3%=6 777元 C.(190 000-60 000-40 000)×10%-2 520+8 000×(1-20%) ×3%+5 000×(1-20%)×70%×3%=6 756元 D.(190 000+8 000+5 000×70%-60 000-40 000)×10%-2 520=7 630元
『正确答案』A『答案解析』劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费 所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按 70%计算。综合所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-依法确定的其他 扣除)×适用税率-速算扣除数

【小结】本讲内容较多,税收优惠考频较高,征收管理变动比较大,要 求考生按课上总结的内容复*。本讲结束,个人所得税法的内容全部学 *完成,个税的内容较多,要求考生适当练*不断重复。 【本章总结】 1.企业所得税法律制度 2.个人所得税法律制度

谢谢聆听
Thanks for listenling!


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